{"id":2656,"date":"2021-11-23T15:42:03","date_gmt":"2021-11-23T15:42:03","guid":{"rendered":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/?p=2656"},"modified":"2021-12-07T22:07:58","modified_gmt":"2021-12-07T22:07:58","slug":"clase-digital-2-principios-generales-y-responsabilidades-del-auditor","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-2-principios-generales-y-responsabilidades-del-auditor\/","title":{"rendered":"Clase digital 2. Principios generales y responsabilidades del auditor"},"content":{"rendered":"\n\n\n<div class=\"wp-block-cover has-background-dim-40 has-black-background-color has-background-dim\" style=\"min-height:284px;aspect-ratio:unset;\"><img decoding=\"async\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2658\" alt=\"\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi.jpg\" style=\"object-position:60% 38%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"60% 38%\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1600\" height=\"1067\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2658\" alt=\"\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi.jpg\" style=\"object-position:60% 38%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"60% 38%\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi.jpg 1600w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi-300x200.jpg 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi-768x512.jpg 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi-1536x1024.jpg 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/hb6uwq0i4mi-272x182.jpg 272w\" sizes=\"auto, (max-width: 1600px) 100vw, 1600px\" \/><\/noscript><div class=\"wp-block-cover__inner-container is-layout-flow wp-block-cover-is-layout-flow\">\n<p class=\"has-text-align-center has-large-font-size wp-block-paragraph\">Principios generales y responsabilidades del auditor<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Fundamentaci\u00f3n del tema<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, impartida en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Es importante conocer este tema, dado que un contador, al ejercer como auditor, tiene que actuar bajo ciertos lineamientos, principios y siempre con responsabilidades muy espec\u00edficas. De sus acciones depende emitir una opini\u00f3n y un dictamen con validez oficial, que define tanto a su trabajo como a la imagen o la situaci\u00f3n de la entidad auditada. Adem\u00e1s, dicha opini\u00f3n ser\u00e1 tomada como base para decisiones cruciales y contundentes por parte de la propia entidad o de otras dependencias p\u00fablicas o privadas. Por lo&nbsp;tanto, es relevante que conozcas las responsabilidades que tiene un auditor, desde la preparaci\u00f3n a seguir hasta la ejecuci\u00f3n y la elaboraci\u00f3n del informe de una auditor\u00eda.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Objetivo did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Reconocer las responsabilidades y los principios que debe seguir un contador en su desempe\u00f1o como auditor, conforme a las Normas Internacionales de Auditor\u00eda, desde la fase preliminar hasta la conclusi\u00f3n del proceso, a fin de comprender la importancia de su aplicaci\u00f3n en la labor profesional.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Contenido did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Introducci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso did\u00e1ctico. En esta ocasi\u00f3n, abordaremos cuatro Normas Internacionales de Auditor\u00eda (NIA) que deben aplicarse antes de comenzar una auditor\u00eda y, en general, durante todo su desarrollo:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">S\u00ed recordamos el recurso anterior, \u201cIntroducci\u00f3n a la auditor\u00eda\u201d, se adoptaron las NIA para estandarizar y lograr la aceptaci\u00f3n de los trabajos de auditor\u00eda a nivel internacional. No obstante, a fin de que todo est\u00e9 en orden, el auditor debe cumplir una serie de requerimientos que establecen y facilitan las condiciones para que la auditor\u00eda alcance sus objetivos.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En primer lugar, cuando hablemos de requerimientos globales nos estaremos refiriendo a la primera NIA, la NIA 200, que nos informa sobre los principales requisitos de \u00e9tica e independencia que se deben aplicar. Siempre deber\u00e1 estar presente la \u00e9tica, que se refiere a esa caracter\u00edstica profesional con la que debe actuar no s\u00f3lo un auditor, sino cualquier profesional.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La segunda norma que abordaremos, la NIA 210, explica que, para que un auditor o una firma de auditores (lo cual incluye tambi\u00e9n a un despacho de contadores) acepte un trabajo de auditor\u00eda, debe realizar un an\u00e1lisis que permita identificar la existencia de las caracter\u00edsticas adecuadas para que la auditor\u00eda se pueda llevar a cabo. De no ser as\u00ed, el auditor debe rechazar dicho trabajo. Asimismo, si existen las condiciones previas para que una auditor\u00eda se pueda llevar a cabo, la carta de acuerdo de auditor\u00eda (entre la entidad y los auditores) debe contener otra serie de requisitos, explicados por la NIA 210, para asentar la conformidad del trabajo de auditor\u00eda que habr\u00e1 de realizar.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A continuaci\u00f3n, la NIA 220 tratar\u00e1 sobre los requisitos o caracter\u00edsticas que debe cumplir un auditor a cargo de una auditor\u00eda, llamado socio de encargo, quien debe actuar como l\u00edder y ejemplo en la aplicaci\u00f3n de otros requisitos, como la mencionada \u00e9tica. En este recurso, tambi\u00e9n podr\u00e1s conocer los aspectos que deben tener los miembros de un equipo de trabajo, como la experiencia, la \u00e9tica, el juicio profesional, entre otros.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por \u00faltimo, hablaremos de la NIA 240, donde se expone c\u00f3mo debe ser la actuaci\u00f3n de un auditor cuando se encuentra ante un riesgo de fraude, situaci\u00f3n que puede alterar significativamente la informaci\u00f3n financiera y repercutir en la auditor\u00eda y en la entidad misma.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Comencemos!<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Desarrollo del tema<\/h3>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">1. NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizaci\u00f3n de la auditor\u00eda de conformidad con las Normas Internacionales de Auditor\u00eda<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como vimos en el recurso anterior, la auditor\u00eda tiene un objetivo muy espec\u00edfico: otorgar un nivel de confianza acerca de los estados financieros y su cumplimiento con las Normas de Informaci\u00f3n Financiera (NIF). De esta manera, la auditor\u00eda se vuelve \u00fatil para las necesidades de los usuarios de la informaci\u00f3n. Un ejemplo claro de las necesidades de los usuarios, como sabemos, es la toma de decisiones. Dicho objetivo se ve reflejado con la emisi\u00f3n de una \u201copini\u00f3n\u201d por parte del auditor.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 200 establece los objetivos globales y los requerimientos que debe tener un auditor en la realizaci\u00f3n de una auditor\u00eda de estados financieros; es decir, nos se\u00f1ala lo necesario para alcanzar los objetivos de una auditor\u00eda. A continuaci\u00f3n explicaremos con mayor detalle dichos objetivos.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Objetivos globales del auditor:<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando se lleva a cabo una auditor\u00eda, como establece la NIA 200, el auditor tiene dos objetivos globales. El primero es conseguir una seguridad razonable, es decir, un alto grado de certeza de que los estados financieros no presentan incorrecci\u00f3n material, para que as\u00ed el auditor tenga la posibilidad de dar una opini\u00f3n sobre el cumplimiento de la informaci\u00f3n revisada en el marco de las NIF. El segundo objetivo es emitir un informe o dictamen de auditor\u00eda que contenga dicha opini\u00f3n, as\u00ed como una adecuada comunicaci\u00f3n sobre los hallazgos que realice durante la auditor\u00eda. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento, 2018: p\u00e1rr. 11).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante explicar que la incorrecci\u00f3n se refiere a la \u201cdiferencia entre la cantidad, clasificaci\u00f3n, presentaci\u00f3n o informaci\u00f3n revelada respecto de una partida incluida en los estados financieros y la cantidad, clasificaci\u00f3n, presentaci\u00f3n o revelaci\u00f3n de informaci\u00f3n requerido respecto de dicha partida\u201d, como menciona la NIA 200 (CONAA, 2018, p\u00e1rr. 13 (i)). Es decir, la diferencia entre lo que es y lo que debe ser, de acuerdo con lo indicado en las NIF. Por su parte, el t\u00e9rmino material, se refiere a que sea \u201crelevante\u201d.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La incorrecci\u00f3n material se presenta cuando existen diferencias que afectan la informaci\u00f3n de manera importante. Esto puede darse por errores o por fraudes donde la informaci\u00f3n financiera presentada no muestra de forma fiable la situaci\u00f3n de la entidad. Un error por ejemplo, ser\u00eda registrar como ingreso facturas que han sido duplicadas, donde, a causa de una falta de comunicaci\u00f3n entre el departamento de contabilidad, ventas, cobranza, facturaci\u00f3n o el responsable en su caso, la situaci\u00f3n no se detecta; entonces, las facturas dobles no se cancelan y en la informaci\u00f3n financiera se registra un ingreso doble, lo cual ocasiona que las ventas sean aumentadas, seg\u00fan el importe y el estado general de la empresa. Este error puede representar una incorrecci\u00f3n material.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Requerimientos<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 200, adem\u00e1s, establece una serie de requisitos que debe cumplir el auditor durante la planeaci\u00f3n, la ejecuci\u00f3n y los informes de una auditor\u00eda. Estos requerimientos est\u00e1n guiados para que la auditor\u00eda sea llevada a cabo de forma adecuada, imparcial y objetiva.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Requerimientos de \u00e9tica e independencia: Existe un C\u00f3digo Internacional de \u00c9tica, emitido por el Consejo de Normas Internacionales de \u00c9tica para Contadores (IESBA, por sus siglas en ingl\u00e9s), de la Federaci\u00f3n Internacional de Contadores (IFAC, por sus siglas en ingl\u00e9s), que aplica de igual forma para un auditor que para un contador. Este c\u00f3digo se\u00f1ala los siguientes principios fundamentales de \u00e9tica <\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IESBA, 2018: 17):&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos-1024x536.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2660\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"536\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos-1024x536.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2660\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos-1024x536.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos-300x157.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos-768x402.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/etica-fundamentos.png 1382w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En cuanto a la independencia, el c\u00f3digo menciona la actitud mental independiente, aquella en la que podemos conducirnos sin interferencias que alteren nuestro juicio, as\u00ed como la independencia aparente, donde se busca no caer en situaciones que otra persona con cierta capacidad y conocimiento pudiera determinar que los principios de \u00e9tica se han visto rotos.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IESBA, 2018: 27).&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Actuar de forma \u00e9tica e independiente es algo muy importante en el desarrollo profesional del contador. Usualmente, vemos ejemplos de estas situaciones en nuestra pr\u00e1ctica, desde ser honestos con las determinaciones de impuestos o con las deducciones de gastos, hasta evitar favoritismos cuando existen relaciones personales con alguna persona f\u00edsica o moral.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Escepticismo profesional: Consiste en no creer que la informaci\u00f3n o la situaci\u00f3n presentada es la verdad absoluta y est\u00e1 libre de errores. La propia NIA 200 nos dice que se debe tener m\u00e1s atenci\u00f3n cuando encontramos evidencias que contradicen a otra evidencia, informaci\u00f3n que afecta la confiabilidad de documentos y evidencias, posibles indicios de fraude y aquellas situaciones en las que es necesario aplicar m\u00e1s procedimientos de auditor\u00eda de los que requieren las NIA. Ser esc\u00e9ptico disminuye los riesgos de no verificar cuestiones anormales y de hacer hip\u00f3tesis que no son correctas o conclusiones generales que afectan los resultados de la auditor\u00eda.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2018: apdo. A18).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Un ejemplo de alguna situaci\u00f3n como la anteriormente descrita lo encontramos cuando una entidad, que se dedica a la venta de ropa y de accesorios para beb\u00e9, mantiene sus ventas constantes durante todo el a\u00f1o y con los mismos clientes; sin embargo, en los meses de noviembre y diciembre, antes de finalizar el ejercicio, presenta un fuerte aumento de sus ventas con un cliente nuevo. Ser\u00eda importante que el auditor verificar\u00e1 que realmente se devengaron esos ingresos, que las facturas existen y son vigentes, que hubo una salida real de inventario y dem\u00e1s factores que ayuden a determinar la veracidad de esas variaciones.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Juicio profesional: Implica la adopci\u00f3n de la pr\u00e1ctica considerada adecuada, con ayuda de cualidades, experiencias y, sobre todo, conocimiento profesional acerca de alguna situaci\u00f3n o suceso (IESBA, 2018: 23). La NIA 200 dice que la aplicaci\u00f3n del juicio profesional tiene un impacto importante en la toma de decisiones, en especial en la determinaci\u00f3n de la importancia relativa y del riesgo de auditor\u00eda, en la determinaci\u00f3n de la naturaleza, del alcance y de la oportunidad de la auditor\u00eda (planeaci\u00f3n), en la obtenci\u00f3n de evidencias y en su evaluaci\u00f3n (ejecuci\u00f3n), as\u00ed como en la evaluaci\u00f3n de decisiones de la direcci\u00f3n de la entidad y las conclusiones a las que llega (informe).<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2018: apdo. A24).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Si nos damos cuenta, el juicio profesional impacta en todas las etapas de la auditor\u00eda y, por tanto, representa sus resultados. De esta forma, t\u00fa, con los conocimientos y las experiencias que has adquirido a lo largo de tu carrera y de tu pr\u00e1ctica profesional, puedes ser capaz de tomar la mejor decisi\u00f3n respecto a algo en particular, a la vez que identificar c\u00f3mo y cu\u00e1ndo actuar de la mejor manera.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada y riesgo de auditor\u00eda: Este requerimiento se divide en dos: la evidencia, por una parte y, por otra, los riesgos de auditor\u00eda. La evidencia, como sabemos, es la demostraci\u00f3n de que algo ocurri\u00f3 o no, de una determinada forma. La evidencia en auditor\u00eda, como indica la NIA 200, se obtiene en su mayor\u00eda a trav\u00e9s de la aplicaci\u00f3n de los procedimientos y de las t\u00e9cnicas de auditor\u00eda durante todo el desarrollo de esta; para tener validez debe ser \u201csuficiente y adecuada\u201d. La primer caracter\u00edstica es cuantitativa y se refiere a toda la evidencia que se necesita para que el auditor pueda crear conclusiones; la segunda es cualitativa, ya que, adem\u00e1s de que la evidencia de auditor\u00eda debe ser de calidad, tambi\u00e9n necesita ser relevante y confiable para poder sustentar una opini\u00f3n.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2018: apdo. A28-30).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los procedimientos y las t\u00e9cnicas de auditor\u00eda las abordaremos en un recurso posterior. No obstante, otros ejemplos sobre la obtenci\u00f3n de evidencia pueden ser auditor\u00edas realizadas por otros auditores, ya sean internos o externos. Incluso, se considera&nbsp;evidencia el hecho de que la propia administraci\u00f3n de la entidad no acceda a entregar la informaci\u00f3n o los documentos que le sean solicitados. Esta situaci\u00f3n debe ser registrada y, algunas veces, puede ser causal para la terminaci\u00f3n de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por su parte, el riesgo de auditor\u00eda se relaciona con el riesgo de incorrecci\u00f3n material y con el riesgo de detecci\u00f3n. Dicho riesgo de auditor\u00eda consiste en que la opini\u00f3n emitida por el auditor no sea la adecuada (CONAA, 2018: p\u00e1rr. 13(c)). Para conocer m\u00e1s sobre los riesgos de auditor\u00eda, consulta el PPT \u201c<a href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/presentacion-riesgos-de-auditoria\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Riesgos de Auditor\u00eda<\/a>\u201d.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Realizaci\u00f3n de la auditor\u00eda de conformidad con las NIA: Las&nbsp; NIA se\u00f1alan los requisitos que debe cumplir un auditor en cada una de sus normas y durante cada etapa de la auditor\u00eda. Sin embargo, las auditor\u00edas tambi\u00e9n se realizan respetando las disposiciones legales de acuerdo con cada pa\u00eds <\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2018: apdo. A53-56).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por esta raz\u00f3n, para que un trabajo de auditor\u00eda logre cumplir con los objetivos, se debe realizar en el marco de las Normas Internacionales de Auditor\u00eda y de las normas y leyes que apliquen en su caso. Por ello, el Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos (IMCP) emite constantemente normas y gu\u00edas que facilitan la aplicaci\u00f3n pr\u00e1ctica de las NIA, como es el caso de los libros <em>Normas de Auditor\u00eda para Atestiguar, Revisi\u00f3n y Otros Servicios Relacionados (2018) y las Gu\u00edas de Auditor\u00eda (2020).&nbsp;<\/em><\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">2. NIA 210, Acuerdos de los t\u00e9rminos del encargo de auditor\u00eda<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para las firmas de auditores o para un auditor independiente, aceptar o no aceptar un encargo de auditor\u00eda es una decisi\u00f3n libre e importante, ya que de ello dependen largas horas de trabajo e, incluso, posibles problemas relacionados con el pago de honorarios o con situaciones que afecten la imagen del auditor o de la firma, entre otras cuestiones que se pudieran presentar.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por ello, antes de aceptar un encargo, el objetivo del auditor es verificar que las condiciones existentes permitan el desarrollo de la auditor\u00eda y que se&nbsp; llegue a un acuerdo entre la entidad auditada y el auditor en cuanto a los t\u00e9rminos de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Condiciones previas a la auditor\u00eda: Barral, Bautista y Molina (2015: 72-73) mencionan que si, luego de este an\u00e1lisis, no existen las condiciones se\u00f1aladas a continuaci\u00f3n, el auditor deber\u00e1 rechazar el cargo:&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-full\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa1.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2662\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"914\" height=\"160\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa1.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2662\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa1.png 914w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa1-300x53.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa1-768x134.png 768w\" sizes=\"auto, (max-width: 914px) 100vw, 914px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando alguna de estas situaciones no se da previamente, hay una limitante para poder aceptar un trabajo de auditor\u00eda. En muchas ocasiones, las entidades no est\u00e1n dispuestas a revelar informaci\u00f3n por determinados motivos, desde la desconfianza hasta desacuerdos de la administraci\u00f3n o actividades poco l\u00edcitas, entre otras.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La revisi\u00f3n de las condiciones previas es el primer an\u00e1lisis que debe realizar un auditor. Una vez que se han establecido las condiciones previas, el siguiente paso es la realizaci\u00f3n del acuerdo bajo el cual se realizar\u00e1 el trabajo de auditor\u00eda, aceptado por la entidad.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Acuerdo sobre t\u00e9rminos del trabajo de auditor\u00eda: Puede entenderse como un contrato auditor-cliente. Hacer una carta de acuerdos escrita, firmada y con el conocimiento entero de ambas partes, antes de comenzar un trabajo de auditor\u00eda, ayuda a evitar posibles conflictos futuros y confusiones (Intervenci\u00f3n General de la Administraci\u00f3n del Estado, 2019: 10-11). Este&nbsp; acuerdo tiene los siguientes requisitos:&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-1024x303.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2663\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"303\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-1024x303.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2663\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-1024x303.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-300x89.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-768x227.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance-1536x454.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/1-Objetivo-y-alcance.png 1600w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Dicho acuerdo resume lo que se har\u00e1 y por qu\u00e9 se har\u00e1, al igual que los compromisos del auditor y administraci\u00f3n; asimismo, define el marco que se utilizar\u00e1 (en estos casos las NIF, ya que hablamos de auditor\u00edas financieras), especifica las limitaciones de la propia entidad y de los procedimientos que se apliquen (con la aclaraci\u00f3n de que tienen garant\u00eda absoluta), y precisa el tiempo y el presupuesto necesarios para realizar el an\u00e1lisis pertinente y la manera en la que se har\u00e1 el informe, as\u00ed como la opini\u00f3n que se pretende emitir, con el reconocimiento de que dicho contenido y dicha opini\u00f3n pueden verse modificados por lo que arrojen los resultados de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el recurso complementario de apoyo \u201cModelo de carta de encargo NIA-ES 210 (primer a\u00f1o de contrataci\u00f3n)\u201d podr\u00e1s encontrar el ejemplo de una carta de este tipo. Sin embargo, considera que es de Espa\u00f1a, por lo que las normativas y algunas referencias no aplican para nuestro pa\u00eds.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como podemos observar, el acuerdo sobre t\u00e9rminos del trabajo de auditor\u00eda es de suma importancia, puesto que garantiza la correcta comunicaci\u00f3n entre la entidad y el auditor desde el inicio del ejercicio. Es importante resaltar que la realizaci\u00f3n de dicho acuerdo puede ser necesaria incluso cuando el auditor se encuentre frente a una auditor\u00eda recurrente.&nbsp;&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las auditor\u00edas recurrentes, como el nombre lo se\u00f1ala, son aquellas que se realizan continuamente en la misma entidad, como si se tratara de un cliente constante. Para este tipo de encargos, al considerar que se trata de ejercicios nuevos donde existe la posibilidad de que haya cambios en la entidad, la NIA 200 establece que se deben revisar los acuerdos y, en su caso, volver a presentarlos a la administraci\u00f3n, a fin de reiterar que no haya confusiones.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entre los factores que hacen necesaria una revisi\u00f3n y una aclaraci\u00f3n nueva se encuentra el hecho de que la entidad est\u00e9 malinterpretando objetivos, el alcance o cualquier otro t\u00e9rmino especial; otras razones son las modificaciones que la entidad presente, ya sea por cambios de direcci\u00f3n de la entidad, por cambios de propiedad o en naturaleza de sus actividades, as\u00ed como los cambios y los nuevos requerimientos que a\u00f1o con a\u00f1o suceden en las normas y leyes que pueden impactar significativamente en la entidad.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IGAE, 2019: 12).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Un ejemplo muy simple es la actualizaci\u00f3n que tienen cada a\u00f1o las NIF, como la que suceder\u00e1 en&nbsp;2022, con las modificaciones de la Serie A, Marco Conceptual de las NIF, la cual transformar\u00e1 el concepto b\u00e1sico de activo, entre otros cambios importantes.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Una vez que este acuerdo es aceptado y firmado, corresponde a la firma de auditores llevar a cabo y revisar una serie de controles internos, con el objetivo de garantizar que el trabajo de auditor\u00eda ser\u00e1 llevado en forma y como se requiere.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">3. NIA 220, Control de calidad de la auditor\u00eda de estados financieros<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Otro aspecto que el auditor debe considerar, simult\u00e1neamente con los requerimientos de \u00e9tica, se refiere a los requerimientos de control interno, que afianzan la calidad de la auditor\u00eda realizada.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Consejo de Normas Internacionales de Auditor\u00eda y Aseguramiento, 2019: parr. 1).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cada firma tiene la obligaci\u00f3n de elaborar un sistema de gesti\u00f3n y de control de calidad, el cual permita y garantice que las auditor\u00edas son planeadas, ejecutadas e informadas con est\u00e1ndares que proporcionan un alto grado de confianza, en donde todos los socios de la firma participan activamente en atenci\u00f3n a dicho sistema de calidad. Como consecuencia de este cumplimiento, cada dictamen que se emita ser\u00e1 adecuado y de calidad. <\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IAASB, 2019: p\u00e1rr. 2).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para lograr lo anterior, la NIA 220 establece los siguientes requerimientos de responsabilidad del liderazgo del socio de encargo, la persona que dirige la auditor\u00eda y que responde ante ella por parte de la firma de auditores.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IAASB, 2019: apdo. A22-30):<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-1024x516.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2665\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"516\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-1024x516.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2665\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-1024x516.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-300x151.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-768x387.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5-1536x774.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-5.png 1600w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por otra parte, los requerimientos de \u00e9tica (IAASB, 2019: apdo. A31-39) se refieren a lo siguiente:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">C\u00f3mo abordar los requerimientos de \u00e9tica:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La firma debe proporcionar los mecanismos y la informaci\u00f3n apta para que el socio de encargo y los miembros del equipo logren cumplir los requerimientos.<\/li><li>Es importante que el personal est\u00e9 en constante capacitaci\u00f3n. Entre las fuentes importantes para llevar a cabo todo este proceso de informaci\u00f3n est\u00e1n: gu\u00edas y manuales, procesos sobre comunicaci\u00f3n, las tecnolog\u00edas de la informaci\u00f3n, etc.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Identificar y evaluar amenazas cuando se cumplen estos requerimientos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>As\u00ed como deben crearse manuales sobre la aplicaci\u00f3n, debe existir informaci\u00f3n acerca de c\u00f3mo identificar y manejar las posibles amenazas o faltas.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Incumplimiento o indicio de incumplimiento de los requerimientos:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>As\u00ed como deben crearse manuales sobre la aplicaci\u00f3n, debe existir informaci\u00f3n acerca de c\u00f3mo identificar y manejar las posibles amenazas o faltas.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Llevar a cabo acciones adecuadas:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Entre las acciones puede haber medidas disciplinarias. Se puede comunicar la situaci\u00f3n a la entidad y, seg\u00fan la gravedad del asunto, buscar asesorias legales o retirarse del encargo, si es posible y las normas lo permiten.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-1024x508.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2666\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"508\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-1024x508.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2666\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-1024x508.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-300x149.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-768x381.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica-1536x762.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/requerimientos-de-etica.png 1600w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 220 tambi\u00e9n plantea que, para que una firma decida aceptar y continuar trabajando posteriormente con el cliente, tambi\u00e9n debe hacer una evaluaci\u00f3n sobre la \u00e9tica de la entidad, su administraci\u00f3n y sus recursos disponibles y apropiados. Asimismo, debe considerar si la entidad respondi\u00f3 correctamente ante los compromisos adquiridos, si el equipo cuenta con el tiempo suficiente para trabajar la auditor\u00eda y algunas otras cuestiones importantes durante la auditor\u00eda realizada (IAASB, 2019: apdo. A43). Estos aspectos le permitir\u00e1n a la firma decidir si contin\u00faan o no con un cliente determinado. Como profesional, podr\u00e1s darte cuenta de la importancia que tiene este tipo de an\u00e1lisis. Por m\u00e1s trabajos y experiencia que quieras adquirir, en ocasiones es mejor declinar ante ciertos posibles clientes, con la intenci\u00f3n de evitar conflictos, desacuerdos, p\u00e9rdida de tiempo, dinero y hasta prestigio.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Aparte de que el socio responsable del encargo tiene que actuar a modo de l\u00edder, tambi\u00e9n debe elegir a los miembros del equipo de trabajo que presenten las competencias y las cualidades aptas para desarrollar la tarea. Para ello, debe considerar el conocimiento y la experiencia pr\u00e1ctica que posean los miembros, as\u00ed como su conocimiento particular de las normas y de la legislaci\u00f3n aplicable. Al igual, debe verificar que cuenten con experiencia en \u00e1reas de especializaci\u00f3n y que manejen de forma adecuada las tecnolog\u00edas de la informaci\u00f3n, tales como programas de auditor\u00eda. Adem\u00e1s, los miembros del equipo deben conocer o estar familiarizados con el sector industrial de la entidad que se va a revisar y ser capaces de seguir los requerimientos de \u00e9tica, principalmente su juicio profesional y el escepticismo, as\u00ed como tener una buena sincronizaci\u00f3n con las pol\u00edticas y los manuales de procedimientos de la firma de auditor\u00eda.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(IAASB, 2019: apdo. A62).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Elegir a los miembros del equipo de trabajo es un proceso de selecci\u00f3n con un objetivo claro: garantizar y mantener la calidad dentro de la firma y, como consecuencia, en los trabajos de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para finalizar con las primeras NIA referidas al an\u00e1lisis preliminar para un trabajo de auditor\u00eda, que el auditor debe conocer bien y aplicar en forma adecuada, se encuentra tambi\u00e9n la siguiente norma.<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4. NIA 240, Responsabilidades del auditor en la auditor\u00eda de estados financieros con respecto al fraude<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 240 aborda las responsabilidades y la manera en la que el auditor debe actuar ante alg\u00fan caso de fraude dentro de la revisi\u00f3n de auditor\u00eda. Es importante tener en cuenta que, a pesar de que el objetivo de una auditor\u00eda en los estados financieros no es la b\u00fasqueda de un fraude, es prudente detectar factores que apunten a la existencia de uno para favorecer la comunicaci\u00f3n necesaria. Adem\u00e1s, el escepticismo profesional (como vimos al inicio, uno de los principales requerimientos que se\u00f1ala la NIA 200) nos permite considerar que la informaci\u00f3n presentada no est\u00e1 por completo libre de errores y, por lo tanto, puede estar presente un fraude.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 240 establece que el auditor debe identificar y valorar los riesgos que sean causa de fraude, para lo cual tiene que obtener la evidencia de dichos riesgos y responder ante ellos apropiadamente.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Deloitte, 2016: 6).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Pero, \u00bfqu\u00e9 debemos entender por fraude? Un fraude se entiende como un hecho ilegal o injusto que es llevado a cabo entre uno o m\u00e1s miembros directivos de la entidad o de la administraci\u00f3n, por empleados o por alg\u00fan tercero para obtener un beneficio de dicha acci\u00f3n (Deloitte, 2016: 7). Se debe aclarar que un error no es igual a un fraude, ya que el fraude se realiza con la intenci\u00f3n de tener una ventaja.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Imagina que realizas una auditor\u00eda. Desde un inicio sabes que el gerente anterior de la empresa llev\u00f3 a cabo un fraude con ayuda de su asistente. Deber\u00e1s considerar que la informaci\u00f3n financiera est\u00e1 expuesta a un mayor grado de errores de incorrecci\u00f3n material a causa del fraude. Quiz\u00e1 la cuenta de bancos, de resultados, de capital o cualquier otra cuenta, contengan diferencias de valuaci\u00f3n, presentaci\u00f3n y revelaci\u00f3n m\u00e1s importantes que, sin duda, no reflejan la situaci\u00f3n real de la empresa.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 240 menciona los siguientes requerimientos ante el riesgo de fraude:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Escepticismo profesional<\/li><li>Discusi\u00f3n entre el equipo de trabajo<\/li><li>Procedimientos de valoraci\u00f3n del riesgo y actividades relacionadas<\/li><li>Identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los riesgos de incorrecci\u00f3n material debida a fraude<\/li><li>Respuestas a los riesgos valorados de incorrecci\u00f3n material debida a fraude<\/li><li>Evaluaci\u00f3n de la evidencia de auditor\u00eda<\/li><li>Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo<\/li><li>Manifestaciones escritas<\/li><li>Comunicaciones a la direcci\u00f3n y a los responsables del gobierno de la entidad<\/li><li>Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisi\u00f3n<\/li><li>Documentaci\u00f3n<\/li><\/ol>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-1024x475.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2669\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"475\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-1024x475.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2669\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-1024x475.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-300x139.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-768x356.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n-1536x712.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-n.png 1600w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia a partir de Deloitte (2016: 6).<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li>Escepticismo profesional: Tener en mente que el riesgo de incorrecci\u00f3n material a causa del fraude estar\u00e1 presente.&nbsp;<\/li><li>Discusi\u00f3n entre el equipo de trabajo: Comunicaci\u00f3n sobre el grado en el que pueden verse comprometidos los estados financieros y el di\u00e1logo, siempre honesto, que se debe sostener con la entidad.<\/li><li>Procedimientos de valoraci\u00f3n del riesgo y actividades relacionadas: Procedimientos que se van a aplicar conforme a la NIA 315, que abordaremos m\u00e1s adelante en otro recurso.<\/li><li>Identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los riesgos de incorrecci\u00f3n material debida a fraude: Se debe aplicar la NIA 315.&nbsp;<\/li><li>Respuestas a los riesgos valorados de incorrecci\u00f3n material debida a fraude: Acciones que se tomar\u00e1n conforme a la NIA 330.<\/li><li>Evaluaci\u00f3n de la evidencia de auditor\u00eda: Se valora la aceptabilidad de la evidencia obtenida o, en su caso, la falta de evidencia debido a su implicaci\u00f3n fraudulenta.<\/li><li>Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo: Esto sucede cuando el auditor considera que no puede continuar con el trabajo debido a la situaci\u00f3n de la entidad.<\/li><li>Manifestaciones escritas: Reconocimientos de la entidad sobre sus responsabilidades y sus conocimientos sobre un fraude.&nbsp;<\/li><li>Comunicaciones a la direcci\u00f3n y a los responsables del gobierno de la entidad: Esta comunicaci\u00f3n se debe realizar oportunamente cuando se detecta un fraude, con la administraci\u00f3n, o en su caso la direcci\u00f3n, que corresponda.&nbsp;<\/li><li>Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisi\u00f3n: Este punto es uno de los m\u00e1s importantes, ya que, si es el caso y le concierne al auditor por \u00e9tica y por responsabilidad social, se debe evaluar si el deber es informar a una autoridad ajena a la entidad, aunque se rompa la confidencia pactada. Un ejemplo ser\u00eda aquellos fraudes que involucran evasi\u00f3n fiscal o lavado de dinero, los cuales deben informarse al Servicio de Administraci\u00f3n Tributaria (SAT) o, de lo contrario, el auditor es parte del delito.<\/li><li>Documentaci\u00f3n: Se realiza sobre las decisiones tomadas, las evidencias y los riesgos encontrados, los procedimientos y las respuestas a esos riesgos, los resultados de las respuestas y los procedimientos, la comunicaci\u00f3n presentada entre la entidad y el auditor y la base de las conclusiones de la revisi\u00f3n.<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con el fin de que comprendas y observes un ejemplo del procedimiento cuando se est\u00e1 ante un riesgo de fraude, puedes utilizar el recurso complementario de apoyo \u201cDocumento T\u00e9cnico para la aplicaci\u00f3n pr\u00e1ctica de la NIA-ES 240 (Versi\u00f3n corta)\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">A manera de conclusi\u00f3n, la auditor\u00eda es un proceso riguroso de an\u00e1lisis, control interno, planeaci\u00f3n, ejecuci\u00f3n e informes. Cada etapa contiene sus propios requerimientos y procedimientos. Es importante que tengas una noci\u00f3n sobre lo que conlleva el an\u00e1lisis previo a la aceptaci\u00f3n y al inicio de la auditor\u00eda, pues con ello podr\u00e1s definir el resto de la auditor\u00eda. Todos los requerimientos que las NIA se\u00f1alan en cada norma tienen la funci\u00f3n de garantizar que el desarrollo de la profesi\u00f3n sigue un mismo est\u00e1ndar y tiene una misma calidad, de ah\u00ed la importancia de su aplicaci\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Resumen e ideas relevantes<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante recordar&nbsp;que:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La \u00e9tica, el juicio profesional, el escepticismo profesional, la evidencia suficiente y adecuada, el riesgo de auditor\u00eda y la realizaci\u00f3n de la auditor\u00eda conforme a las NIA son los principales requerimientos y principios globales que tiene un auditor, como indica la NIA 200.<\/li><li>Para que un auditor acepte un trabajo de auditor\u00eda debe verificar que existen las siguientes condiciones previas: marco de referencia aceptable y compromiso por parte de la entidad sobre sus responsabilidades (preparaci\u00f3n de los estados, control interno y facilitaci\u00f3n de la documentaci\u00f3n necesaria). Con base en estos elementos, puede aceptar o rechazar un encargo de auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><li>El acuerdo de auditor\u00eda es la carta que contiene el objetivo, el alcance, las responsabilidades de la entidad, las responsabilidades del auditor, el marco de referencia (NIF), las limitaciones existentes, la forma y el contenido del informe de auditor\u00eda que se pretende entregar, as\u00ed como el reconocimiento de que pueden existir variaciones.<\/li><li>La firma o despacho de auditores o contadores debe aplicar un sistema de gesti\u00f3n de calidad, para que el encargado de la auditor\u00eda cumpla con las caracter\u00edsticas de liderazgo, \u00e9tica, capacidad, entre otras, y los miembros del equipo de trabajo atiendan a los criterios de \u00e9tica, independencia, juicio profesional, cuenten con experiencia t\u00e9cnica-pr\u00e1ctica y trabajen con un buen entendimiento del equipo, de la firma y de la entidad auditada.&nbsp;<\/li><li>Cuando un auditor identifica un riesgo de fraude debe mantener su escepticismo y considerar que la informaci\u00f3n puede no estar libre de errores materiales debido al fraude. Adem\u00e1s, tiene que llevar a cabo requisitos de comunicaci\u00f3n, valoraci\u00f3n de riesgos, an\u00e1lisis de evidencia, respuesta a los riesgos, documentaci\u00f3n, entre otros, a fin de determinar el grado en el que la informaci\u00f3n se vio afectada. En su caso, debe considerar si puede o no continuar con la auditor\u00eda e, inclusive, si debe o no informar a una autoridad de supervisi\u00f3n y regulaci\u00f3n, aunque se incumpla la confidencialidad, para que prevalezca su \u00e9tica y su compromiso social.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fuentes de consulta<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Barral, A., Bautista, R. y Molina, H. (2015). Documento de orientaci\u00f3n&nbsp; pedag\u00f3gica 013 Orientaciones pedag\u00f3gicas sobre la aplicaci\u00f3n de las Normas Internacionales de Auditor\u00eda (NIA). Bogot\u00e1: Consejo T\u00e9cnico de la Contadur\u00eda P\u00fablica [CTCP]. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.ctcp.gov.co\/publicaciones-ctcp\/orientaciones-pedagogicas\/1472852232-7796\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.ctcp.gov.co\/publicaciones-ctcp\/orientaciones-pedagogicas\/1472852232-7796<\/a>&nbsp;<\/li><li>Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento [CONAA]. (2018). NIA 200, Objetivos globales del auditor independiente y realizaci\u00f3n de la auditor\u00eda de conformidad con las Normas Internacionales de Auditor\u00eda. Normas de Auditor\u00eda para Atestiguar, Revisi\u00f3n y Otros Servicios Relacionados. M\u00e9xico: Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos.&nbsp;<\/li><li>Consejo de Normas Internacionales de Auditor\u00eda y Aseguramiento [International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)]. (2019). Norma Internacional de Auditor\u00eda (NIA) 220 (Revisada) Propuesta, Gesti\u00f3n de la Calidad de la Auditor\u00eda de Estados Financieros. Federaci\u00f3n Internacional de Contadores (IFAC). Recuperado de <a href=\"https:\/\/imcp.org.mx\/wp-content\/uploads\/2019\/05\/Anexo-1-Folio-43.-NIA-220-revisada-espa%C3%B1ol..pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/imcp.org.mx\/wp-content\/uploads\/2019\/05\/Anexo-1-Folio-43.-NIA-220-revisada-espa%C3%B1ol..pdf<\/a>&nbsp;&nbsp;<\/li><li>Deloitte. (2016). Auditor\u00eda de informaci\u00f3n financiera hist\u00f3rica: Principios y responsabilidades generales &#8211; Segunda parte. Revista Digital de Aseguramiento, edici\u00f3n no. 7, 19 pp. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www2.deloitte.com\/content\/dam\/Deloitte\/co\/Documents\/audit\/revistadigital\/RDANo7F.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www2.deloitte.com\/content\/dam\/Deloitte\/co\/Documents\/audit\/revistadigital\/RDANo7F.pdf<\/a>&nbsp;<\/li><li>International Ethics Standards Board for Accountants (IESBA). (2018). C\u00f3digo Internacional de \u00c9tica para Profesionales de la Contabilidad (incluidas Normas Internacionales de Independencia), trad. del Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa\u00f1a (ICJCE). IFAC. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.ifac.org\/system\/files\/publications\/files\/Final-Pronouncement-The-Restructured-Code-ES.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.ifac.org\/system\/files\/publications\/files\/Final-Pronouncement-The-Restructured-Code-ES.pdf<\/a>&nbsp;<\/li><li>Intervenci\u00f3n General de la Administraci\u00f3n del Estado (IGAE). (2019). Norma Internacional de Auditor\u00eda 210, Acuerdo de los t\u00e9rminos del encargo de auditor\u00eda, NIA 210 adaptada al sector p\u00fablico, aprobada por Intervenci\u00f3n General de la Administraci\u00f3n del Estado (IGAE), Espa\u00f1a. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.igae.pap.hacienda.gob.es\/sitios\/igae\/es-ES\/Control\/CFPyAP\/Documents\/Copia_Electr%C3%B3nica_NIA-ES-SP%201210%20%20NOTA.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.igae.pap.hacienda.gob.es\/sitios\/igae\/es-ES\/Control\/CFPyAP\/Documents\/Copia_Electr%C3%B3nica_NIA-ES-SP%201210%20%20NOTA.pdf<\/a><\/li><\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Fundamentaci\u00f3n del tema El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, impartida en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Es importante conocer este tema, dado que un contador, al ejercer como auditor, tiene que actuar bajo ciertos lineamientos, principios y siempre con responsabilidades muy espec\u00edficas. De &#8230; <a title=\"Clase digital 2. 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