{"id":2686,"date":"2021-11-23T16:10:10","date_gmt":"2021-11-23T16:10:10","guid":{"rendered":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/?p=2686"},"modified":"2021-12-07T22:08:09","modified_gmt":"2021-12-07T22:08:09","slug":"clase-digital-4-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-planeacion-de-una-auditoria-basada-en-riesgos","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-4-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-planeacion-de-una-auditoria-basada-en-riesgos\/","title":{"rendered":"Clase digital 4. Aspectos generales de las normas aplicables a la planeaci\u00f3n de una auditor\u00eda basada en riesgos"},"content":{"rendered":"\n\n\n<div class=\"wp-block-cover has-background-dim-40 has-black-background-color has-background-dim\" style=\"min-height:284px;aspect-ratio:unset;\"><img decoding=\"async\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2687\" alt=\"\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4.jpg\" style=\"object-position:95% 67%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"95% 67%\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1600\" height=\"1067\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2687\" alt=\"\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4.jpg\" style=\"object-position:95% 67%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"95% 67%\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4.jpg 1600w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4-300x200.jpg 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4-768x512.jpg 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4-1536x1024.jpg 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/9n1usijyjz4-272x182.jpg 272w\" sizes=\"auto, (max-width: 1600px) 100vw, 1600px\" \/><\/noscript><div class=\"wp-block-cover__inner-container is-layout-flow wp-block-cover-is-layout-flow\">\n<p class=\"has-text-align-center has-large-font-size wp-block-paragraph\">Aspectos generales de las normas aplicables a la planeaci\u00f3n de una auditor\u00eda basada en riesgos<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Fundamentaci\u00f3n del tema<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de Auditor\u00eda, impartida en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con respecto a su importancia en particular, la auditor\u00eda es un proceso que debe realizarse conforme a un plan, del cual depende el resto de las fases. Esta etapa de planeaci\u00f3n debe ser bien dise\u00f1ada y encontrarse dentro de lo estipulado por las Normas Internacionales de Auditor\u00eda (NIA) para el buen cumplimiento del proceso.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Objetivo did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Identificar el contenido general de las Normas Internacionales de Auditor\u00eda correspondientes a la etapa de planeaci\u00f3n de una auditor\u00eda, as\u00ed como los principales requerimientos de cada NIA durante dicha etapa para el correcto desarrollo de una auditor\u00eda en estados financieros.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Contenido did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Introducci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso did\u00e1ctico. En esta ocasi\u00f3n, nos adentraremos en la primera etapa de una auditor\u00eda, la de planeaci\u00f3n. El desarrollo y la ejecuci\u00f3n de la auditor\u00eda depende de c\u00f3mo ha sido planeada. En ese sentido, debe definirse una l\u00ednea de trabajo con los procedimientos que se deban realizar, los objetivos particulares, los modos, los tiempos y las finalidades. Esto se comienza a plasmar en la estrategia global y en el plan de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Acto seguido, se debe comenzar a analizar el control interno de la entidad a trav\u00e9s del conocimiento que se tiene sobre ella. Conocer c\u00f3mo funciona el control interno (incluso, verificar si hay uno) te permitir\u00e1 tener una visi\u00f3n m\u00e1s amplia acerca del grado de riesgos de incorrecci\u00f3n material al que est\u00e1 expuesta la informaci\u00f3n financiera.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Asimismo, se debe realizar la identificaci\u00f3n y la valoraci\u00f3n de riesgos de incorrecci\u00f3n material con base&nbsp; en el conocimiento de la entidad y de su entorno, as\u00ed como de ciertos factores que pudieran propiciar un aumento en la posibilidad de que existan incorrecciones materiales. Por esta raz\u00f3n, el auditor debe considerar una serie de requerimientos para poder identificar el mayor n\u00famero de riesgos y, as\u00ed, reducir el riesgo de detecci\u00f3n. Una vez que son valorados y se determina la materialidad (es decir, la cantidad por encima de la cual una incorrecci\u00f3n se puede considerar como material), es momento de dar respuesta a los riesgos valorados.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para realizar la planificaci\u00f3n de una auditor\u00eda, cada Norma Internacional de Auditor\u00eda (NIA) tiene requerimientos independientes que debes conocer. As\u00ed que, sin m\u00e1s pre\u00e1mbulo, \u00a1comencemos!<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Desarrollo del tema<\/h3>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.1 NIA 300, Planificaci\u00f3n de la auditor\u00eda de estados financieros<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 300 (Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento, 2020: p\u00e1rr. 2) menciona que durante la etapa de planificaci\u00f3n se requiere establecer una estrategia global acerca del trabajo que se va a desarrollar, es decir, un plan de auditor\u00eda. Un buen plan de auditor\u00eda ayuda a enfocar las \u00e1reas significantes, a detectar problemas y a darles una soluci\u00f3n en tiempo y en forma adecuado; adem\u00e1s, permite seleccionar, asignar y organizar de manera conveniente al equipo de trabajo, as\u00ed como realizar una buena direcci\u00f3n y supervisi\u00f3n por parte del socio de encargo hacia el equipo y su trabajo. El fin de lo anterior es que la auditor\u00eda se realice eficazmente.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como en cualquier actividad, elaborar un plan previo, donde se contemple lo que se debe hacer, c\u00f3mo, en qu\u00e9 momento y para qu\u00e9, proporciona muchos beneficios. A grandes rasgos, crea la estructura de lo que haremos y nos ayuda a alcanzar nuestro objetivo. El plan de auditor\u00eda depende en gran parte del tama\u00f1o y de la estructura de la entidad auditada, del equipo de encargo y de lo que se conozca de forma preliminar de la entidad (N\u00fa\u00f1ez, 2017: 9).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para la aplicaci\u00f3n de esta NIA, se establecen los siguientes requerimientos:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Participaci\u00f3n de miembros clave del equipo de encargo<\/strong>: La NIA 300 (CONAA, 2020: apdo. A4) se\u00f1ala que, con la opini\u00f3n y la experiencia de los miembros, el proceso de planeaci\u00f3n puede ser mucho mejor.<\/li><li><strong>Actividades preliminares del encargo<\/strong>: La NIA 300 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 6) aclara que las actividades preliminares incluyen las abordadas por las NIA 210, sobre el acuerdo de los t\u00e9rminos de auditor\u00eda, y 220, de control de calidad acerca los requerimientos de \u00e9tica e independencia que deben existir desde un inicio y a lo largo de la auditor\u00eda, ambas mencionadas en el recurso anterior.&nbsp;<\/li><li><strong>Actividades de planificaci\u00f3n<\/strong>: Dentro de estas actividades se encuentran:&nbsp;<ol><li>Estrategia global de auditor\u00eda: De acuerdo con la NIA 300 (CONAA, 2020: apdo. A8), debe incluir la asignaci\u00f3n del trabajo seg\u00fan especificaciones (por ejemplo, \u00e1reas que requieran mayor experiencia), el n\u00famero de personas asignadas para tal actividad, el momento en el que ser\u00e1n usados los recursos y en el que ser\u00e1n revisados los recursos (por ejemplo, cuando se espera que haya reuniones entre el equipo para conocer informaci\u00f3n y conclusiones), adem\u00e1s de incorporar si habr\u00e1 an\u00e1lisis de control interno del trabajo que se realizar\u00e1. Para poder establecer esta estrategia global, el auditor debe considerar los resultados que obtuvo del an\u00e1lisis preliminar, las caracter\u00edsticas principales del trabajo, as\u00ed como las situaciones que resulten significativas con base en su juicio profesional (N\u00fa\u00f1ez, 2017: 11).&nbsp; <\/li><li>Plan de auditor\u00eda: El plan debe ser lo m\u00e1s detallado posible para que pueda instruir correctamente la auditor\u00eda. Adem\u00e1s, debe incluir la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que se usar\u00e1n para valorar el riesgo de incorrecci\u00f3n material, de los procedimientos anal\u00edticos para el desarrollo de la auditor\u00eda, y de otros procedimientos que, en su caso, requieran la intervenci\u00f3n de un experto (N\u00fa\u00f1ez, 2017: 11). Un ejemplo de procedimientos realizados por expertos ser\u00eda la revisi\u00f3n de beneficios a los empleados, con la participaci\u00f3n de un especialista en materia laboral. Este plan determina qu\u00e9, c\u00f3mo y cu\u00e1ndo habr\u00e1 de llevarse a cabo tal procedimiento y para qu\u00e9 se realizar\u00e1.&nbsp;<\/li><\/ol><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante mencionar que la estrategia global y el plan de auditor\u00eda son dependientes entre s\u00ed.<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Documentaci\u00f3n<\/strong>: Al igual que el acuerdo de t\u00e9rminos, tanto la estrategia global como el plan de auditor\u00eda tambi\u00e9n deben documentarse por escrito. La NIA 300 (CONAA, 2020: A18-20) precisa que el auditor puede usar programas de auditor\u00eda, en los cuales se deben plasmar todas las decisiones importantes para poder llevar a cabo la planeaci\u00f3n de la auditor\u00eda; de alguna manera, es o puede ser un resumen de la naturaleza y del momento de la ejecuci\u00f3n de la auditor\u00eda, donde se incluyen los procedimientos para evaluar el riesgo y los posteriores, as\u00ed como la raz\u00f3n por la que surgieron cambios en el plan y la respuesta que se les dio. Esto se puede entender con una lista de requisitos sobre lo que se tiene que hacer y cu\u00e1ndo se tiene que hacer para cumplir con el desarrollo de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center wp-block-paragraph\"><strong>Firma de Auditor\u00eda X<br>Programa de auditor\u00eda<\/strong><\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-center wp-block-paragraph\"><strong>EMPRESA EJEMPLO SA DE CV<br>Auditor\u00eda de estados financieros del 1 de enero al 31 de diciembre de 20XX<\/strong><\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>No.<\/th><th>Concepto<\/th><th>Tiempo estimado<\/th><th>Horas reales<\/th><th>Realizado por<\/th><th>Autorizado por<\/th><th>Referencia en Papeles de Trabajo<\/th><th>Fecha de realizaci\u00f3n<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td><\/td><td>Objetivos<\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><\/tr><tr><td>1<\/td><td>Determinar la correcta presentaci\u00f3n de los saldos de las cuentas del balance general de activos<\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><\/tr><tr><td>2<\/td><td>Evaluar el control interno de los rubros de balance general de activos<\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><\/tr><tr><td><\/td><td>Procedimientos por aplicar<\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><td><\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Este es un ejemplo del programa de auditor\u00eda, donde se especifica lo que se revisar\u00e1, el tiempo estimado, qui\u00e9n y cu\u00e1ndo lo har\u00e1, los procedimientos que se usar\u00e1n (los cuales veremos en la siguiente NIA) y qui\u00e9n lo autoriz\u00f3, lo cual significa que el trabajo fue revisado y aceptado.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Consideraciones adicionales en los encargos de auditor\u00edas iniciales<\/strong>: Cuando se audita una entidad por primera vez, se debe recurrir a m\u00e1s an\u00e1lisis previos a fin de ampliar el conocimiento del equipo de encargo sobre la entidad. De forma adicional, la NIA 300 (CONAA, 2020: apdo. A22) resalta que el auditor debe obtener evidencia e informaci\u00f3n para revisar los saldos iniciales del periodo que auditar\u00e1 y, si es posible, revisar los papeles de trabajo del auditor anterior (en el caso de que lo hubiera) y otros aspectos importantes que deban ser considerados para la planificaci\u00f3n (por ejemplo, pol\u00edticas contables o normas financieras y de auditor\u00eda que aplica la empresa).&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De manera general, la etapa de planificaci\u00f3n se conforma de:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-1024x351.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2689\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"351\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-1024x351.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2689\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-1024x351.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-300x103.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-768x264.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad-1536x527.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/conocimiento-de-la-identidad.png 1600w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En resumen, los aspectos que se realizan durante la planeaci\u00f3n son los siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Realizar una entrevista inicial con el cliente o entidad a auditar, as\u00ed como una visita a las instalaciones.&nbsp;<\/li><li>Llevar a cabo entrevistas con personal de diferentes \u00e1reas, como contadores, auditores, administradores, etc.&nbsp;<\/li><li>Obtener documentos de la entidad, como el acta constitutiva, organigramas, estados financieros, declaraciones de impuestos, etc.&nbsp;<\/li><li>Si es posible, revisar los papeles de trabajo de auditor\u00edas pasadas, en caso de que las hubiera.&nbsp;<\/li><li>Acordar con el cliente las asignaciones de su personal para colaborar con el equipo de encargo, por ejemplo, con el contador.&nbsp;<\/li><li>Evaluar el control interno con el que cuenta la entidad o, en su caso, su ausencia.&nbsp;&nbsp;<\/li><li>Determinar la materialidad.<\/li><li>Identificar los riesgos de auditor\u00eda y valorarlos.&nbsp;<\/li><li>Dar respuesta a los riesgos de auditor\u00eda que fueron detectados y evaluados.&nbsp;<\/li><li>Mantener constantes comunicaciones y reuniones entre el equipo de encargo.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">Manrique (2019: 139-141)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como puedes observar, los puntos iniciales se refieren al conocimiento de la entidad y a acuerdos que ya hemos visto. En cuanto a los \u00faltimos, la materialidad, la valoraci\u00f3n del riesgo de auditor\u00eda y las respuestas respectivas, los trataremos en las siguientes NIA.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.2 NIA 520, Procedimientos anal\u00edticos&nbsp;<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 3) menciona que dentro de los objetivos del auditor est\u00e1 el de encontrar la evidencia confiable y suficiente a trav\u00e9s de la aplicaci\u00f3n de procedimientos anal\u00edticos y procedimientos sustantivos. Estos procedimientos deben ser utilizados durante esta etapa de planificaci\u00f3n, para evaluar riesgos, y al final de la auditor\u00eda, para llegar a una conclusi\u00f3n general del trabajo; no obstante, el grado de precisi\u00f3n de los resultados obtenidos con ellos depender\u00e1 en gran medida del juicio profesional, del conocimiento del cliente y de su entorno, as\u00ed como de los riesgos que sean detectados, pues todo esto son variables que pueden incidir en una interpretaci\u00f3n o en otra (Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa\u00f1a, 2016: 5). Esto significa que, aunque se apliquen varios procedimientos, el resultado no ser\u00e1 el adecuado si no se trata del procedimiento correcto y no se consideran los factores mencionados.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los procedimientos anal\u00edticos, como indica la NIA 500 (CONAA, 2020: apdo. A21), se basan en analizar la informaci\u00f3n financiera a trav\u00e9s de la evaluaci\u00f3n de otras relaciones posibles con respecto a otros datos no financieros, adem\u00e1s de variaciones il\u00f3gicas en la informaci\u00f3n m\u00e1s importante.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los procedimientos m\u00e1s comunes que podemos aplicar son los siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>An\u00e1lisis de tendencias: Consiste en hacer comparaciones de la informaci\u00f3n entre un periodo y periodos anteriores. Su limitante es que se sugiere aplicar s\u00f3lo en situaciones o en informaci\u00f3n de mayor estabilidad.&nbsp;<\/li><li>An\u00e1lisis de ratios: Se hacen comparaciones acerca de los cambios de la informaci\u00f3n y su relaci\u00f3n a trav\u00e9s del tiempo. Por ejemplo, el v\u00ednculo que hay entre las ventas con los costos y los gastos.&nbsp;<\/li><li>An\u00e1lisis de razonabilidad: Se basa en el uso de pron\u00f3sticos, expectativas o informaci\u00f3n promedio del mismo sector industrial al que pertenece la entidad auditada. Por ejemplo, un promedio de ventas esperado para las empresas del sector textil en la misma condici\u00f3n.&nbsp;<\/li><li>An\u00e1lisis de regresi\u00f3n: En este caso, las expectativas est\u00e1n basadas en m\u00e9todos estad\u00edsticos, en donde los cambios de alguna variable determinada repercuten en todo el resultado.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">ICJCE (2016: 8)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De forma simplificada, los procedimientos anal\u00edticos son aquellos que nos permiten estudiar una relaci\u00f3n entre la informaci\u00f3n financiera y otra informaci\u00f3n que no lo es, lo cual da como resultado un an\u00e1lisis de la congruencia de dicha informaci\u00f3n financiera con el resto. Estos procedimientos ser\u00e1n utilizados, como se\u00f1ala la NIA en cuesti\u00f3n, para evaluar el riesgo de auditor\u00eda, como examinaremos m\u00e1s adelante.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.3 NIA 610, Utilizaci\u00f3n del trabajo de los auditores internos<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En algunas empresas, generalmente de mayor tama\u00f1o, se cuenta con un \u00e1rea o un departamento que realiza la funci\u00f3n de auditor\u00eda interna. Por lo regular, esta \u00e1rea forma parte del control interno del negocio y com\u00fanmente supervisa que las pol\u00edticas, los manuales, las operaciones, entre otras actividades, sean realizadas en tiempo y forma, con el prop\u00f3sito de otorgar una seguridad media de que el trabajo interno se est\u00e1 realizando como corresponde. Sin embargo, cuando un auditor externo interviene en una entidad que cuenta con esta funci\u00f3n mencionada, se debe analizar si el trabajo de la auditor\u00eda interna tiene utilidad para el desarrollo de la auditor\u00eda en los estados financieros para los que se ha sido contratado.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando ocurre esta situaci\u00f3n, la NIA 610 (en conjunto con la NIA 315) se\u00f1ala que el auditor externo puede considerar si la auditor\u00eda interna de una entidad es importante y necesaria para el encargo, puesto que la funci\u00f3n de dicha auditor\u00eda no es una fuente directa para el trabajo del auditor externo. Es importante mencionar que, aunque la entidad tenga un equipo de auditor\u00eda interna, sigue siendo responsabilidad del auditor externo emitir una opini\u00f3n.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Mart\u00ednez, 2015).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 610 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 15-20) requiere que el auditor externo determine si se puede utilizar o no el trabajo de la funci\u00f3n de auditor\u00eda interna, lo cual se determina conforme a lo siguiente:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Evaluar la funci\u00f3n de auditor\u00eda interna: Medir su nivel de objetividad seg\u00fan las pol\u00edticas y los procedimientos que aplican, el nivel de competencia que poseen y si existe o no un control de calidad.&nbsp;<\/li><li>Determinar la naturaleza y extensi\u00f3n del trabajo que se puede utilizar: Cuando el auditor detecta que existe un mayor n\u00famero de riesgos, el trabajo interno debe utilizarse lo menor posible y, en ese caso, tiene que realizar por s\u00ed mismo la mayor parte de la auditor\u00eda. El auditor tiene tambi\u00e9n la responsabilidad de informar a la entidad que est\u00e1 haciendo uso del trabajo de auditor\u00eda interna.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Si despu\u00e9s de analizar lo anterior, el auditor externo decide utilizar el trabajo de la funci\u00f3n interna (o parte de \u00e9l), tambi\u00e9n es necesario que emplee procedimientos de auditor\u00eda aplicados al trabajo que planea usar, con el fin de verificar que son adecuados para los objetivos de la auditor\u00eda externa. En otras palabras, se trata de que la evidencia sea suficiente y adecuada, que posea una seguridad razonable y que las conclusiones expresadas por la funci\u00f3n interna sean congruentes con las evidencias.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Mart\u00ednez, 2015).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por \u00faltimo, la NIA 610 precisa, en el caso de que el auditor externo utilice el trabajo de auditor\u00eda interna, que se debe documentar lo que mencionamos en los p\u00e1rrafos anteriores, es decir, todo el an\u00e1lisis realizado, la competencia que se posee, la objetividad que se tiene y los procedimientos que se aplicaron en la revisi\u00f3n, con el prop\u00f3sito de verificar que la evidencia y las conclusiones sean adecuados.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Mart\u00ednez, 2015).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De esta manera, el an\u00e1lisis que realiza el auditor externo para definir si utiliza el trabajo de la auditor\u00eda interna tambi\u00e9n depende del juicio profesional, del escepticismo profesional y de su independencia como trabajador externo. Como podr\u00e1s darte cuenta, todos los requerimientos que marca la NIA 200 son fundamentales para cada componente del proceso de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.4 NIA 315, Identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de los riesgos de incorrecci\u00f3n material mediante el conocimiento de la entidad y de su entorno<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como hemos visto, identificar y valorar los riesgos presentes en la auditor\u00eda es uno de los puntos m\u00e1s importante en la planificaci\u00f3n del proceso. Con base en tales acciones se plantean las respuestas correspondientes y la conclusi\u00f3n a partir de la cual el auditor expresar\u00e1 una opini\u00f3n.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se habla de riesgos de incorrecci\u00f3n material, como abordamos en un recurso anterior, cuando la informaci\u00f3n financiera contiene diferencias importantes. Estos riesgos afectan a todos los estados financieros o s\u00f3lo a algunas afirmaciones (sobre transacciones, saldos contables y revelaciones), ya sea por un error o, en mayor grado, por un fraude.<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material-1024x358.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2692\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"358\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material-1024x358.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2692\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material-1024x358.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material-300x105.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material-768x269.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Riesgo-de-incorreccion-material.png 1220w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 315 nos habla de la responsabilidad que tiene el auditor para detectar esos riesgos y valorarlos adecuadamente, a trav\u00e9s del conocimiento de la entidad y de su control interno, con el fin de poder crear estrategias de respuesta basadas en ellos. Como se\u00f1ala esta NIA, el auditor tambi\u00e9n debe considerar los siguientes factores que podr\u00edan ser motivo de un riesgo importante:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Cambios en el entorno de las operaciones de la entidad.&nbsp;<\/li><li>Personal nuevo que se integr\u00f3 al negocio.<\/li><li>Sistemas de informaci\u00f3n nueva o renovada, cuya ejecuci\u00f3n no sea cien por ciento conocida.&nbsp;<\/li><li>Crecimiento r\u00e1pido de la entidad (el control y manejo no puede abarcar todo).&nbsp;<\/li><li>Nueva tecnolog\u00eda.&nbsp;<\/li><li>Nuevos productos o actividades que realice el negocio.&nbsp;<\/li><li>Cambios en la estructura interna de la entidad.&nbsp;<\/li><li>Expansiones que originen operaciones en el extranjero.&nbsp;<\/li><li>Nuevos pronunciamientos contables.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">CONAA (2020: Anexo 1, p\u00e1rr. 4)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con esa finalidad, el auditor debe seguir los siguientes requerimientos que menciona la NIA 315 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 5-32) para poder identificar y valorar los riesgos de incorrecci\u00f3n material:<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Procedimientos de valoraci\u00f3n del riesgo y actividades relacionadas<\/strong>: Se trata de investigaciones dentro de la entidad con el personal adecuado (administrativos, contadores, asesores legales, empleados con alg\u00fan nivel de autoridad), as\u00ed como procedimientos anal\u00edticos (comparaciones, por ejemplo), observaci\u00f3n (de las operaciones, de los informes, de las instalaciones) e inspecci\u00f3n.&nbsp;<\/li><li><strong>Conocimiento de la entidad, de su entorno y del control interno<\/strong>: Se obtiene informaci\u00f3n del sector industrial al que pertenece la entidad en cuesti\u00f3n (por ejemplo, del mercado al que pertenece, las temporadas de mayores o menores ventas, las tecnolog\u00edas, los costos), al igual que de sus operaciones, su constituci\u00f3n, su organigrama, sus inversiones con otras entidades, sus financiamientos, las pol\u00edticas contables que aplica, su objetivo y sus estrategias de negocio (riesgos inherentes).&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En cuanto al <strong>control interno<\/strong> relevante, el auditor debe hacer indagaciones con el personal (muchas veces se aplican cuestionarios de evaluaci\u00f3n de control interno a las diferentes personas involucradas) y verificar\u00e1 la existencia de lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-1024x275.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2693\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"275\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-1024x275.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2693\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-1024x275.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-300x80.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-768x206.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno-1536x412.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/entorno.png 1733w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Identificar y valorar los riesgos que sean de incorrecci\u00f3n material<\/strong>, para lo que el auditor deber\u00e1:<ol><li>Evaluar los riesgos presentes en los estados financieros y en las afirmaciones, lo cual se hace a trav\u00e9s del conocimiento del negocio y del control interno.&nbsp;<\/li><li>Analizar si est\u00e1n presentes s\u00f3lo en las afirmaciones o, en general, en los estados financieros.&nbsp;<\/li><li>Seg\u00fan el riesgo del que se trate, determinar si es necesario una consideraci\u00f3n especial; por ejemplo, ante caso de un fraude, si hay riesgos por acontecimientos importantes (como la pandemia de COVID-19), transacciones m\u00e1s complejas, entre otros.&nbsp;<\/li><\/ol><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Las afirmaciones que son presentadas en los estados financieros y que se analizan en busca de posibles errores de incorrecci\u00f3n material, de acuerdo con la NIA 315 (CONAA, 2020: A129-130), son las siguientes:<\/p>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table><thead><tr><th>Afirmaci\u00f3n<\/th><th class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Transacciones<\/th><th class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Saldos contables<\/th><th class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Revelaciones<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td><strong>Ocurrencia<\/strong>: lo registrado o revelado sucedi\u00f3 y corresponde a la entidad.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Integridad<\/strong>: se registr\u00f3 o incluy\u00f3 todo lo que deb\u00eda registrarse o revelarse.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Exactitud<\/strong>: la informaci\u00f3n y las cantidades son las adecuadas a lo que corresponde registrar o revelar.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Corte de operaciones<\/strong>: se registraron en el periodo correcto.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><\/tr><tr><td><strong>Clasificaci\u00f3n<\/strong>: se registr\u00f3 o relev\u00f3 en la cuenta que correspond\u00eda.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Presentaci\u00f3n<\/strong>: registro y revelaci\u00f3n con claridad y precisi\u00f3n.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Existencia<\/strong>: los activos, pasivos y capital existen.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><\/tr><tr><td><strong>Derechos y obligaciones<\/strong>: la entidad posee los derechos de sus activos y sus pasivos, representan sus obligaciones, y son revelados.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><tr><td><strong>Valoraci\u00f3n e imputaci\u00f3n<\/strong>: su registro y sus ajustes son adecuados y revelados.<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\"><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">X<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De esta forma, cuando la entidad elabora sus estados financieros, expresa las afirmaciones anteriores, ya sea en el registro de sus transacciones, en los saldos al cierre del periodo o en las notas a los estados financieros que incluyen las revelaciones. Para identificar los riesgos de incorrecciones materiales, el auditor debe revisar cu\u00e1les de esas afirmaciones, o en su conjunto los estados financieros, se han visto comprometidas por alg\u00fan error o fraude.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Documentaci\u00f3n<\/strong>: Como en todo el trabajo de auditor\u00eda, se debe registrar los resultados, aspectos clave del conocimiento de la entidad, los riesgos identificados y los controles que hay sobre ellos.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El conocimiento de la entidad, de su entorno, de sus pol\u00edticas y de sus controles son de suma importancia. El auditor externo debe analizar esto siempre con ayuda de su juicio profesional, pues usar procedimientos de auditor\u00eda, como mencionamos anteriormente, no garantiza un resultado correcto y absoluto, siempre es necesaria una buena interpretaci\u00f3n. El auditor debe estar atento a todos los posibles indicios de un riesgo de incorrecci\u00f3n material, consciente de que existe tambi\u00e9n un riesgo de detecci\u00f3n.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.5 NIA 265, Comunicaci\u00f3n de las deficiencias en el control interno a los responsables del gobierno y a la direcci\u00f3n de la entidad<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Una vez que el auditor ha valorado los riesgos de incorrecci\u00f3n y ha identificado los fallos dentro del control interno en la entidad, su responsabilidad es comunicar a la direcci\u00f3n y al gobierno de la entidad aquellos&nbsp;a los cuales, seg\u00fan su criterio, sea necesario prestar especial atenci\u00f3n, como indica la NIA 265.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2020: p\u00e1rr. 5).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 265 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 6) advierte sobre una deficiencia en el control interno cuando no se realiza oportunamente lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-full\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/NIA.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2694\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"968\" height=\"388\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/NIA.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2694\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/NIA.png 968w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/NIA-300x120.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/NIA-768x308.png 768w\" sizes=\"auto, (max-width: 968px) 100vw, 968px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Entonces, cuando el auditor identifica que el control interno no funciona de la manera anterior, con base en su juicio profesional y en NIA 265 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 7-11), se proceder\u00e1 a lo siguiente:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-1024x257.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2695\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"257\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-1024x257.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2695\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-1024x257.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-300x75.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-768x193.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7-1536x386.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa7.png 1631w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando hablamos del nivel apropiado de la direcci\u00f3n, nos referimos a alguien que conozca y tenga mayor relaci\u00f3n con el sistema de control interno (por ejemplo, la auditor\u00eda interna o el control de calidad).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Adem\u00e1s, la NIA 265 (CONAA, 2020: A5-6) destaca que las deficiencias detectadas no son s\u00f3lo aquellas que ya ocurrieron, sino tambi\u00e9n aquellas con una probabilidad de que sucedan. A su vez, se\u00f1ala las situaciones que representan una deficiencia significativa, tales como:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Que puedan originar una incorrecci\u00f3n material.<\/li><li>Que expongan los activos y pasivos a p\u00e9rdidas o a fraudes.&nbsp;<\/li><li>Que den cabida a la subjetividad y a la complejidad para determinar estimaciones.&nbsp;<\/li><li>Cuando suceden con frecuencia, la causa que los origina.<\/li><li>La relaci\u00f3n entre una deficiencia y otra.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Anteriormente, hablamos un poco acerca de lo que el auditor analiza cuando estudia el control interno de la entidad, la filosof\u00eda, los controles que existen, la comunicaci\u00f3n, la supervisi\u00f3n y el seguimiento que debe haber, entre otros. Si alguno de estos componentes no existe o no se aplica como corresponde, significa que el proceso de control interno de prevenir, detectar y corregir no funciona o no se gestiona de manera adecuada, por lo que hay mayor posibilidad de que permita u origine deficiencias.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante que el auditor comunique las deficiencias encontradas a quien sea necesario, a fin de que se comience a actuar y se d\u00e9 el seguimiento correspondiente. Las fallas en el control interno aumentan la probabilidad de riesgos de incorrecci\u00f3n material que afecten toda o parte de la informaci\u00f3n financiera que expresa la entidad.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.6 NIA 320, Importancia relativa o materialidad en la planificaci\u00f3n y ejecuci\u00f3n de la auditor\u00eda&nbsp;<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La materialidad o importancia relativa que el auditor debe aplicar en la ejecuci\u00f3n de la auditor\u00eda se refiere, de acuerdo con la NIA 320 \u201ca la cifra o cifras determinadas por el auditor, por debajo del nivel de importancia relativa establecida para los estados financieros en su conjunto\u201d (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 9). El auditor busca que la suma de todas las incorrecciones que no se puedan corregir y aquellas que no se puedan detectar no supere la cantidad determinada como materialidad. Podr\u00edamos decir que se trata de un filtro, donde todo aquello que permanece por debajo de la materialidad es considerado como aceptable.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">M\u00e1s que otra cosa, la materialidad remite a un c\u00e1lculo basado en el juicio profesional y en las pol\u00edticas propias de cada firma de auditores. Sin embargo, la NIA 320 requiere que el auditor:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Determine la materialidad para los estados financieros y para la ejecuci\u00f3n, durante la planificaci\u00f3n de la auditor\u00eda; es decir, se debe determinar antes de comenzar la ejecuci\u00f3n.&nbsp;<\/li><li>Revise la auditor\u00eda a medida que avanza, para comprobar si la materialidad determinada es la adecuada o si debe ser diferente.&nbsp;<\/li><li>Documente los factores que haya tomado en cuenta para determinar la materialidad y las revisiones que haga.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para conocer m\u00e1s al respecto sobre la materialidad y su determinaci\u00f3n, consulta el PPT \u201c<a href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/presentacion-nia-320-importancia-relativa-o-materialidad\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">T4.6 NIA 320, Importancia relativa y materialidad<\/a>\u201d.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">4.7 NIA 330, Respuestas del auditor a los riesgos valorados<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando nos referimos a dar respuestas a los riesgos valorados, consideramos lo que se\u00f1ala la NIA 330, sobre el deber del auditor para dise\u00f1ar estrategias a trav\u00e9s de la aplicaci\u00f3n de procedimientos de auditor\u00eda, con el objetivo&nbsp;de obtener la evidencia necesaria acerca de las incorrecciones materiales presentes en las afirmaciones o en los estados financieros en su conjunto.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2020: p\u00e1rr. 3).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los requerimientos que determina la NIA 330 para el auditor son los siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\"><li><strong>Respuestas globales<\/strong>: Las respuestas abarcan desde conservar el escepticismo profesional y el juicio profesional hasta una mayor supervisi\u00f3n o una modificaci\u00f3n de la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos seleccionados (qu\u00e9 procedimiento, cu\u00e1ntas pruebas y en qu\u00e9 momento se har\u00e1 de forma adecuada) (CONAA, 2020: A1-3).<\/li><\/ol>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-full\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/11.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2696\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"658\" height=\"165\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/11.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2696\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/11.png 658w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/11-300x75.png 300w\" sizes=\"auto, (max-width: 658px) 100vw, 658px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"2\"><li><strong>Procedimientos de auditor\u00eda para responder a los riesgos de incorrecci\u00f3n material presentes en las afirmaciones<\/strong>: El auditor debe planear y ejecutar procedimientos posteriores basados en los riesgos identificados y valorados para poder dar una respuesta a los mismos (obtener la evidencia suficiente y adecuada). Para realizar esto, el auditor debe considerar lo siguiente:&nbsp;<ul><li>Identificar el grado de valoraci\u00f3n del riesgo, el riesgo inherente de cada operaci\u00f3n, el saldo contable y la revelaci\u00f3n, si se ha tomado en cuenta el riesgo de control y la confianza que hay sobre el control interno.&nbsp;<\/li><li>Entre mayor sea el riesgo valorado, la evidencia obtenida deber\u00e1 ser de mucho mayor calidad.<\/li><\/ul><\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2020: p\u00e1rr. 6-7).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De acuerdo con la NIA 330 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 4), dentro de los procedimientos que dan respuestas a los riesgos de incorrecci\u00f3n material se encuentran:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc-1024x342.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2697\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"342\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc-1024x342.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2697\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc-1024x342.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc-300x100.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc-768x257.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/mapa-proc.png 1350w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para cualquier procedimiento, el auditor debe determinar la <strong>naturaleza<\/strong> (objeto y tipo), el <strong>alcance<\/strong> y la <strong>oportunidad<\/strong>. Los tipos que se muestran (observaci\u00f3n, indagaci\u00f3n, etc.) se aplican tanto para las pruebas de control como para los procedimientos sustantivos. El uso de cada uno depender\u00e1 tambi\u00e9n del juicio y de la experiencia del auditor. Igualmente, para una misma afirmaci\u00f3n se pueden usar ambas, pruebas sustantivas y de control, lo cual es denominado por la NIA 330 como \u201cenfoque combinado\u201d.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2020: apdo. A-3).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El auditor realiza las <strong>pruebas de controles <\/strong>para verificar lo que un buen control interno deber\u00eda \u201cprevenir, detectar y corregir\u201d en caso de una incorrecci\u00f3n material presente en una afirmaci\u00f3n, como menciona la NIA 300 (CONAA, 2020: apdo. A20). Estas pruebas de controles pueden incluir, por ejemplo, indagaciones acerca de las pol\u00edticas para dar entrada y salida a la mercanc\u00eda de inventarios; con las pruebas de controles, se puede obtener evidencia acerca de la eficacia de las pol\u00edticas sobre este caso y comprobar si pueden impedir y, en su caso, detectar alguna incorrecci\u00f3n material que pudiera repercutir en la cuenta de inventarios y en el costo de venta. El resultado de las pruebas de control impacta directamente en el dise\u00f1o, la aplicaci\u00f3n y la supervisi\u00f3n del control interno de la entidad.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los <strong>procedimientos sustantivos<\/strong>, como menciona la NIA 315 (CONAA, 2020: apdo. A42), deben ser planeados y aplicados a cada tipo de operaci\u00f3n, a cada saldo contable y a la informaci\u00f3n revelada en las notas, o su equivalente, que sean consideradas como \u201cmateriales\u201d. Si recordamos, la materialidad era el filtro sobre lo que podr\u00eda representar una incorrecci\u00f3n material. Una vez que el auditor determina el valor de la materialidad, cualquier cuenta, rubro, transacci\u00f3n, saldo final, etc., que le resulte incongruente con el resto de la informaci\u00f3n financiera y, sobre todo, que est\u00e9 por encima de la materialidad, debe ser analizado con ayuda de los procedimientos sustantivos para obtener evidencias sobre las incorrecciones que pudiera contener.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por ejemplo, al revisar la cuenta de clientes y localizar una partida que se considere material, el auditor puede solicitar una confirmaci\u00f3n externa con la empresa; esta confirmaci\u00f3n es una carta que contiene el saldo o la informaci\u00f3n expresada por la entidad auditada.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ol class=\"wp-block-list\" start=\"3\"><li><strong>Adecuaci\u00f3n de la presentaci\u00f3n y de la informaci\u00f3n revelada<\/strong>: La NIA 330 (CONAA, 2020: apdo. A59) tambi\u00e9n precisa que el auditor debe evaluar la estructura global de los estados financieros presentados por la entidad. Se requiere que su estructura, el contenido, las notas, las bases de preparaci\u00f3n se encuentren conforme al marco de informaci\u00f3n financiera aplicable, en nuestro caso las Normas de Informaci\u00f3n Financiera Mexicana (NIF).&nbsp;<\/li><li><strong>Evaluaci\u00f3n de la suficiencia y adecuaci\u00f3n de la evidencia de auditor\u00eda:<\/strong> Debido a que la auditor\u00eda es un proceso continuo, a medida que avanza y se va obteniendo evidencia, los procedimientos de auditor\u00eda ya planeados se pueden modificar. Su naturaleza, alcance y oportunidad pueden cambiar. Por ejemplo, si la evidencia que se est\u00e1 obteniendo no es razonable o muestra un mayor n\u00famero de incorrecciones materiales en las afirmaciones y deficiencias en el control interno, el auditor puede reconsiderar el dise\u00f1o de los procedimientos, de manera que puedan proporcionar una respuesta adecuada a estas nuevas situaciones. Del mismo modo, la NIA 330 (CONAA: 2020: A62) se\u00f1ala que la aplicaci\u00f3n de juicio profesional en la selecci\u00f3n e interpretaci\u00f3n de la evidencia es vital, pues de eso depende la consideraci\u00f3n sobre la suficiencia y la adecuaci\u00f3n de la evidencia obtenida, para emitir una opini\u00f3n. As\u00ed tambi\u00e9n, cuando no se ha obtenido evidencia, el auditor deber\u00e1 ampliar los procedimientos para intentar obtenerla; de no ser as\u00ed, su opini\u00f3n podr\u00e1 ser denegada.<\/li><li><strong>Documentaci\u00f3n<\/strong>: Asimismo, la NIA 330 (CONAA, 2020: A63) requiere que todo lo realizado anteriormente sea documentado; la forma de hacerlo depender\u00e1 del juicio del auditor, del tama\u00f1o de la entidad, de su control interno, de la disponibilidad para obtener informaci\u00f3n y de la tecnolog\u00eda utilizada durante la auditor\u00eda. Esta documentaci\u00f3n debe contener las respuestas globales a los riesgos identificados y valorados de incorrecci\u00f3n material presentes en la informaci\u00f3n financiera, la naturaleza, el alcance y la oportunidad de procedimientos posteriores, la relaci\u00f3n de los procedimientos con los riesgos evaluados en las afirmaciones y los resultados de los procedimientos aplicados, incluidas sus conclusiones cuando alguno de los resultados no sea claro.&nbsp;<\/li><\/ol>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En resumen, la etapa de planificaci\u00f3n es de suma importancia, de ella depende la siguiente etapa, la de ejecuci\u00f3n. Como en todo el desarrollo de la auditor\u00eda, la aplicaci\u00f3n del juicio profesional es pieza clave, ya que permite determinar cu\u00e1les procedimientos son los m\u00e1s adecuados, cu\u00e1l es el mejor momento para llevarlos a cabo y cu\u00e1ntas veces ser\u00e1 necesario aplicarlos para el tama\u00f1o de muestra.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es preciso que reconozcas todas las actividades realizadas en esta etapa: el plan de auditor\u00eda, los procedimientos, el control interno, la evaluaci\u00f3n de los riesgos, la determinaci\u00f3n de la materialidad y la respuesta a los riesgos valorados. Ninguna de estas actividades es aislada, todo se relaciona entre s\u00ed para contribuir a alcanzar el objetivo de la auditor\u00eda.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Resumen e ideas relevantes<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante recordar que:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La estrategia global de auditor\u00eda debe incluir la asignaci\u00f3n del trabajo, el personal necesario, el uso y la revisi\u00f3n de los recursos, al igual que la aplicaci\u00f3n de control interno durante el proceso.&nbsp;<\/li><li>El plan de auditor\u00eda es el detalle de la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos que se llevar\u00e1n a cabo. De esta forma, la estrategia global se\u00f1ala lo que se quiere hacer y el plan de auditor\u00eda c\u00f3mo se va a hacer.&nbsp;<\/li><li>La etapa de planificaci\u00f3n consiste en: conocer la entidad y su entorno, estudiar el control interno de la entidad, identificar y valorar el riesgo presente, determinar la materialidad y dar respuesta adecuada a los riesgos valorados.&nbsp;<\/li><li>Identificar y valorar los riesgos de incorrecci\u00f3n material es uno de los puntos m\u00e1s importantes de la auditor\u00eda, de esto depende localizar una respuesta adecuada y, en consecuencia, la conclusi\u00f3n del auditor.&nbsp;<\/li><li>Entre los factores que podr\u00edan dar pie a incorrecciones materiales se encuentran: cambios en el entorno de la entidad, personal nuevo, nueva tecnolog\u00eda, r\u00e1pido crecimiento, cambios internos, operaciones en el extranjero, nuevos pronunciamientos contables.&nbsp;<\/li><li>El control interno de la entidad debe ser capaz de prevenir, detectar y corregir incorrecciones materiales.&nbsp;<\/li><li>Las afirmaciones son las declaraciones que se hacen acerca de la informaci\u00f3n contenida en los estados financieros (transacciones, saldos contables y revelaciones); por ejemplo, que son \u00edntegras, exactas o clasificadas correctamente.<\/li><li>Es importante que el auditor informe a la entidad de forma oportuna acerca de las deficiencias encontradas respecto a su sistema de control interno, a fin de realizar adecuadamente el seguimiento y las correcciones correspondientes. Las fallas en el control interno aumentan la posibilidad de que haya riesgos de incorrecci\u00f3n material.&nbsp;<\/li><li>La materialidad se puede considerar un filtro que te permitir\u00e1 decidir qu\u00e9 partida, saldo o informaci\u00f3n es importante y requiere la aplicaci\u00f3n de m\u00e1s procedimientos de auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><li>Las respuestas a los riesgos de incorrecci\u00f3n material son los procedimientos que se deben realizar a las afirmaciones de saldos contables, transacciones y revelaciones, para obtener la evidencia necesaria sobre dichas incorrecciones.&nbsp;<\/li><li>Durante la auditor\u00eda y con base en la evidencia que va obteniendo el auditor, se&nbsp; puede modificar la naturaleza, el alcance y la oportunidad de otros procedimientos, con el objetivo de que estos satisfagan sus necesidades y se obtenga el fundamento necesario para emitir una opini\u00f3n final.&nbsp;<\/li><li>La documentaci\u00f3n de auditor\u00eda requiere que todas las decisiones, los planes, las estrategias, los procedimientos, los resultados, los riesgos, entre otros, sean documentados y formen parte del archivo de auditor\u00eda.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fuentes de consulta<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento (CONAA). (2020). Normas de Auditor\u00eda para Atestiguar, Revisi\u00f3n y Otros Servicios Relacionados. M\u00e9xico: Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos (IMCP).<\/li><li>Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espa\u00f1a (ICJCE). (2016). Cuaderno T\u00e9cnico 23. Los procedimientos anal\u00edticos en auditor\u00eda [Suplemento de revista]. Auditores, 23. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.icjce.es\/adjuntos\/cuaderno_tecnico_23.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.icjce.es\/adjuntos\/cuaderno_tecnico_23.pdf<\/a>&nbsp;<\/li><li>Manrique Pl\u00e1cido, J. M. (2019). Introducci\u00f3n a la Auditor\u00eda. Chimbote, Per\u00fa: Universidad Cat\u00f3lica Los \u00c1ngeles de Chimbote. Recuperado de: <a href=\"http:\/\/repositorio.uladech.edu.pe\/handle\/123456789\/14785\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">http:\/\/repositorio.uladech.edu.pe\/handle\/123456789\/14785<\/a>&nbsp;<\/li><li>Mart\u00ednez, V. (2015). NIA 610, Uso del trabajo de auditores internos. Aspectos clave. Auditool. Bogot\u00e1: Colombia. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/2460-lo-que-todo-auditor-de-informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-610-uso-del-trabajo-de-auditores-internos\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/2460-lo-que-todo-auditor-de-informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-610-uso-del-trabajo-de-auditores-internos<\/a>&nbsp;&nbsp;<\/li><li>N\u00fa\u00f1ez Guerrero, N. (2017). Planificaci\u00f3n de una auditor\u00eda financiera de una empresa de producci\u00f3n. Sevilla: Universidad de Sevilla. Recuperado de:&nbsp; <a href=\"https:\/\/idus.us.es\/bitstream\/handle\/11441\/76501\/Planificacion_de_una_auditoria_financiera_de_una_empresa_de_produccion.pdf?sequence=1&amp;isAllowed=y\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/idus.us.es\/bitstream\/handle\/11441\/76501\/Planificacion_de_una_auditoria_financiera_de_una_empresa_de_produccion.pdf?sequence=1&amp;isAllowed=y<\/a><\/li><\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Fundamentaci\u00f3n del tema El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de Auditor\u00eda, impartida en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con respecto a su importancia en particular, la auditor\u00eda es un proceso que debe realizarse conforme a un plan, del cual depende el resto de las fases. &#8230; <a title=\"Clase digital 4. Aspectos generales de las normas aplicables a la planeaci\u00f3n de una auditor\u00eda basada en riesgos\" class=\"read-more\" href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-4-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-planeacion-de-una-auditoria-basada-en-riesgos\/\" aria-label=\"Leer m\u00e1s sobre Clase digital 4. 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