{"id":2705,"date":"2021-11-23T16:18:04","date_gmt":"2021-11-23T16:18:04","guid":{"rendered":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/?p=2705"},"modified":"2021-12-07T22:08:14","modified_gmt":"2021-12-07T22:08:14","slug":"clase-digital-5-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-ejecucion-de-una-auditoria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-5-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-ejecucion-de-una-auditoria\/","title":{"rendered":"Clase digital 5. Aspectos generales de las normas aplicables a la ejecuci\u00f3n de una auditor\u00eda"},"content":{"rendered":"\n\n\n<div class=\"wp-block-cover has-background-dim-40 has-black-background-color has-background-dim\" style=\"min-height:284px;aspect-ratio:unset;\"><img decoding=\"async\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2706\" alt=\"\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0.jpg\" style=\"object-position:60% 49%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"60% 49%\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1600\" height=\"1067\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2706\" alt=\"\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0.jpg\" style=\"object-position:60% 49%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"60% 49%\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0.jpg 1600w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0-300x200.jpg 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0-768x512.jpg 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0-1536x1024.jpg 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/qinmdtwh1v0-272x182.jpg 272w\" sizes=\"auto, (max-width: 1600px) 100vw, 1600px\" \/><\/noscript><div class=\"wp-block-cover__inner-container is-layout-flow wp-block-cover-is-layout-flow\">\n<p class=\"has-text-align-center has-large-font-size wp-block-paragraph\">Aspectos generales de las normas aplicables a la ejecuci\u00f3n de una auditor\u00eda<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Fundamentaci\u00f3n del tema<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, la cual se imparte en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con respecto a su importancia, para alcanzar los objetivos de la auditor\u00eda referidos a otorgar la seguridad razonable sobre la ausencia de errores en los estados financieros y a emitir un informe que contenga una conclusi\u00f3n, es necesario, por una parte, que el auditor obtenga la evidencia suficiente y adecuada y, por otra, que realice una buena documentaci\u00f3n sobre el proceso, sus hallazgos y conclusiones de cada an\u00e1lisis. Por esta raz\u00f3n, las Normas Internacionales de Auditor\u00eda proporcionan los requerimientos necesarios que todo contador p\u00fablico, en su desempe\u00f1o profesional como auditor, debe aplicar durante la etapa de ejecuci\u00f3n.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Objetivo did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Identificar el contenido general de las Normas internacionales de Auditor\u00eda (NIA) que aplican en la etapa de ejecuci\u00f3n de una auditor\u00eda, al igual que los principales requerimientos de cada NIA durante dicha etapa, para desarrollar de manera correcta una auditor\u00eda en los estados financieros.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Contenido did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Introducci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso did\u00e1ctico. A continuaci\u00f3n, abordaremos los conceptos de documentaci\u00f3n de auditor\u00eda y de evidencia de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La documentaci\u00f3n, como hemos visto en los recursos anteriores, es un requerimiento presente en cada Norma Internacional de Auditor\u00eda (NIA). Espec\u00edficamente, durante la etapa de ejecuci\u00f3n, recurriremos a la NIA 230, Documentaci\u00f3n de auditor\u00eda, con el fin de identificar los requerimientos se\u00f1alados sobre la documentaci\u00f3n necesaria y lo que debe integrar el archivo final de auditor\u00eda.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Asimismo, abordaremos las NIA 500 y 501, sobre la evidencia de auditor\u00eda, la cual debe cumplir los requisitos cuantitativos y cualitativos de suficiencia y adecuaci\u00f3n. Con este objetivo, el auditor debe ser capaz de seleccionar la informaci\u00f3n que cumple dichos aspectos, la cual puede ser la base para llegar a conclusiones acertadas. De una correcta ejecuci\u00f3n depende la siguiente y \u00faltima fase, la etapa de informes, en la cual, con ayuda de la evidencia y de la documentaci\u00f3n obtenida, el auditor puede emitir una opini\u00f3n sobre el estado de la informaci\u00f3n financiera.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Comencemos!<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Desarrollo del tema<\/h3>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">5.1. NIA 230, Documentaci\u00f3n de auditor\u00eda<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Durante la ejecuci\u00f3n de la auditor\u00eda, se realizan las pruebas y procedimientos que se incluyeron en los programas de auditor\u00eda creados previamente. La etapa de ejecuci\u00f3n es la que mayor tiempo toma al auditor y a su equipo, debido a la cantidad de pruebas selectivas que se deben realizar y a que, adem\u00e1s, se tiene que obtener la evidencia m\u00e1s clara y precisa posible para justificar las opiniones finales en la etapa de informes.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante que, conforme avanza la auditor\u00eda, toda la informaci\u00f3n, las decisiones, los planes, los programas, los hallazgos y las conclusiones parciales sean registrados. En un contexto de tanta informaci\u00f3n resulta muy dif\u00edcil que, por ejemplo, el auditor recuerde al final por qu\u00e9 hizo tal procedimiento, c\u00f3mo lo hizo y qu\u00e9 resultado obtuvo. Por esta raz\u00f3n, a medida que se realiza una actividad y se obtiene nueva informaci\u00f3n, se debe documentar. Este registro, conocido como <strong>papeles de trabajo<\/strong>, al final conforma el <strong>archivo de auditor\u00eda<\/strong>, el cual contiene toda la documentaci\u00f3n de una auditor\u00eda (incluye carpetas con hojas impresas y medios electr\u00f3nicos, por ejemplo hojas de Excel, y cualquier otro medio en el que se registre la informaci\u00f3n).<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La NIA 320 (Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento, 2020: p\u00e1rr. 2) menciona que esta documentaci\u00f3n sirve de evidencia para fundamentar la opini\u00f3n de auditor\u00eda y demostrar que la auditor\u00eda se plane\u00f3 y se llev\u00f3 a cabo conforme lo indican las NIA. La documentaci\u00f3n debe estar presente en cada momento de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-full\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/documentacion-de-auditoria.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2708\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"907\" height=\"351\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/documentacion-de-auditoria.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2708\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/documentacion-de-auditoria.png 907w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/documentacion-de-auditoria-300x116.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/documentacion-de-auditoria-768x297.png 768w\" sizes=\"auto, (max-width: 907px) 100vw, 907px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De acuerdo con la NIA 320 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 5), es importante que la documentaci\u00f3n sea un registro suficiente y adecuado (as\u00ed como debe ser la evidencia de auditor\u00eda). Los requerimientos que aborda la NIA 320 para cumplir con los objetivos de los papeles de trabajo son los siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Preparaci\u00f3n oportuna:<\/strong> Como mencionamos, se debe registrar en el momento que se obtiene la informaci\u00f3n, la evidencia o la conclusi\u00f3n para evitar olvidar alg\u00fan detalle en el transcurso del tiempo. Esto es algo muy com\u00fan, incluso en nuestro d\u00eda a d\u00eda; por ejemplo, si no anotamos algunas cosas en una agenda, es posible que olvidemos ir a alg\u00fan lugar, hacer tal actividad, entre otras cosas.&nbsp;<\/li><li><strong>Documentaci\u00f3n de los procedimientos aplicados y la evidencia obtenida<\/strong>: El auditor preparar\u00e1 los papeles de trabajo de forma que se pueda entender la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos aplicados, as\u00ed como los resultados, la evidencia obtenida, los hallazgos y las conclusiones alcanzadas (Auditor\u00eda Superior de la Federaci\u00f3n, 2019: 29). Esto es importante porque debe permitir que cualquier otro auditor con conocimiento, incluso si fuera ajeno al proceso particular,&nbsp;los pueda leer y entender. Los papeles de trabajo deben contener lo siguiente:&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion-1024x306.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2709\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"306\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion-1024x306.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2709\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion-1024x306.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion-300x90.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion-768x229.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Descripcion.png 1169w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia a partir de ASF (2019: 29)<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Compilaci\u00f3n del archivo final de auditor\u00eda<\/strong>: Significa reunir toda la documentaci\u00f3n que debe formar parte del archivo final. La NIA 320 menciona (CONAA, 2020: A21) que la NICC 1 (Norma Internacional de Control de Calidad 1) pide a los auditores y a las firmas de auditor\u00eda que establezcan la manera y los requerimientos para poder concluir este archivo adecuadamente; adem\u00e1s, sugiere que el tiempo para su finalizaci\u00f3n no exceda de 60 d\u00edas despu\u00e9s de la fecha definida para el informe final.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por \u00faltimo, los siguientes son ejemplos de los documentos que pueden integrar los papeles de trabajo de la auditor\u00eda:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Plan de auditor\u00eda<ul><li>Carta de encargo<\/li><li>Programas de auditor\u00eda<\/li><li>Escritos de entendimiento del negocio y control interno<\/li><li>Identificaci\u00f3n y valoraci\u00f3n de riesgos<\/li><li>Determinaci\u00f3n de materialidad<\/li><li>Cronograma del trabajo<\/li><li>Recursos necesarios<\/li><li>C\u00e9dulas sumarias&nbsp;<\/li><li>C\u00e9dulas anal\u00edticas<\/li><li>C\u00e9dulas subanal\u00edticas<\/li><\/ul><\/li><li>Documentos de la entidad<ul><li>Acta constitutiva del negocio<\/li><li>Actas de asamblea<\/li><li>Organigrama<\/li><li>Manuales, pol\u00edticas<\/li><\/ul><\/li><li>Otras evidencias<ul><li>Facturas de inventarios, activos fijos y ventas<\/li><li>Contratos y convenios con personal, clientes, proveedores, financiamientos<\/li><li>Estados de cuenta bancarios&nbsp;<\/li><li>Registros de transferencias y cheques bancarios<\/li><li>Libros principales o balanzas de comprobaci\u00f3n<\/li><li>Libros auxiliares<\/li><li>Asiento de diario<\/li><li>Registro de ajustes a los estados financieros<\/li><li>Arqueos, cortes de caja y conciliaciones realizadas&nbsp;<\/li><li>Declaraciones y determinaci\u00f3n de impuestos<\/li><li>Hojas de trabajo y c\u00e1lculo&nbsp;<\/li><li>Informaci\u00f3n que se deba relevar<\/li><li>Correspondencia recibida, incluye correos electr\u00f3nicos (por ejemplo, requerimientos del Sistema de Administraci\u00f3n Tributaria o SAT)<\/li><li>Confirmaciones externas (por ejemplo, de proveedores, clientes, instituciones bancarias)<\/li><li>Registros y notas de reuniones con asesores, expertos, proveedores, entre otros.&nbsp;<\/li><li>Informaci\u00f3n sobre estad\u00edsticas del gobierno o del sector de mercado al que pertenece la empresa.&nbsp;<\/li><li>Cualquier otro documento que haya servido como evidencia de auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">Farf\u00e1n (2018)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La realizaci\u00f3n de varias de estas evidencias requiere aplicar procedimientos de auditor\u00eda a cada rubro de los estados financieros, como en el caso de las c\u00e9dulas sumarias, anal\u00edticas y subanal\u00edticas que representan el an\u00e1lisis sobre un rengl\u00f3n del programa de auditor\u00eda, en diferentes niveles de profundidad. Una c\u00e9dula sumaria puede tener varias c\u00e9dulas anal\u00edticas y una c\u00e9dula anal\u00edtica puede tener varias c\u00e9dulas subanal\u00edticas.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas-1024x140.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2710\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"140\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas-1024x140.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2710\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas-1024x140.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas-300x41.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas-768x105.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Cedulas.png 1418w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El siguiente ejemplo corresponde a una c\u00e9dula sumaria en la cuenta de efectivo y equivalentes de efectivo:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1-1024x775.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2711\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"775\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1-1024x775.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2711\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1-1024x775.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1-300x227.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1-768x582.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/image1.png 1149w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La documentaci\u00f3n de auditor\u00eda permite al auditor realizar las conclusiones adecuadas, con base en la obtenci\u00f3n de evidencia de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">5.2. NIA 500, Evidencia de auditor\u00eda<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La evidencia de auditor\u00eda es el fundamento para que el auditor pueda expresar una adecuada opini\u00f3n acerca de la situaci\u00f3n de los estados financieros, con relaci\u00f3n a la presencia o a la ausencia de errores materiales. La falta de evidencia o la evidencia poco confiable e incongruente de manera general ocasiona que el auditor emita una opini\u00f3n desfavorable o, incluso, que se abstenga de emitirla.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por esta raz\u00f3n, la NIA 500 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 4) se\u00f1ala que es deber del auditor planear y ejecutar los procedimientos de auditor\u00eda necesarios para lograr obtener la evidencia suficiente y adecuada que sustente conclusiones congruentes sobre los estados financieros. Si recordamos, la evidencia suficiente y adecuada se refiere a las dos caracter\u00edsticas que debe presentar la evidencia de auditor\u00eda: la suficiencia como medida cuantitativa (es decir, la cantidad necesaria de evidencia que se debe obtener) y la adecuaci\u00f3n como medida cualitativa de la importancia y la confiabilidad que debe presentar dicha evidencia obtenida.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">De este modo, la NIA 500 establece los siguientes requerimientos:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Evidencia suficiente y adecuada<\/strong>: Como mencionamos, la evidencia debe atender a la cantidad, la calidad, la importancia y la confiabilidad.&nbsp;<\/li><li><strong>Informaci\u00f3n que se utilizar\u00e1 como evidencia<\/strong>: La NIA 500 indica que, al planear y ejecutar los procedimientos de auditor\u00eda, se considere la caracter\u00edstica de adecuaci\u00f3n que debe presentar la evidencia de auditor\u00eda, sin importar que la fuente sea interna (generada por la entidad, por ejemplo, la funci\u00f3n de auditor\u00eda interna) o externa (por ejemplo, generada por un experto en una materia espec\u00edfica) (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 7-9). Independientemente de su fuente, la evidencia debe ser confiable y relevante para volverse aceptable. Por ejemplo, no porque la informaci\u00f3n haya sido generada por la propia entidad significa que se trata de la adecuada.&nbsp;<\/li><li><strong>Selecci\u00f3n de los elementos sobre los que se realizar\u00e1n pruebas para obtener evidencia<\/strong>: El auditor no s\u00f3lo debe dise\u00f1ar los procedimientos necesarios, sino que tambi\u00e9n debe elegir los elementos que ser\u00e1n sometidos a dichos procedimientos, con el fin de que los resultados obtenidos proporcionen la evidencia suficiente y adecuada. El auditor tiene los siguientes medios para elegir:&nbsp;<ul><li>Seleccionar todos los elementos (el cien por ciento de la informaci\u00f3n; por ejemplo, analizar todos los meses del a\u00f1o de la cuenta de ventas).&nbsp;<\/li><li>Seleccionar elementos espec\u00edficos (por ejemplo, elegir los meses del a\u00f1o en los que haya habido m\u00e1s movimientos en la cuenta de ventas).&nbsp;<\/li><li>Usar el muestreo de auditor\u00eda (para ello, se determina el tama\u00f1o de muestra que es adecuado revisar del total de la poblaci\u00f3n; por ejemplo, la muestra del total de la cuenta de ventas).&nbsp;<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">ASF (2019: 26-27)<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Incongruencia en la evidencia o reservas sobre su fiabilidad:<\/strong> Cuando se presentan estas situaciones y se duda de la evidencia obtenida, el auditor evaluar\u00e1 si debe modificar el procedimiento o agregar otro para poder cambiar esta situaci\u00f3n (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 11). Esta situaci\u00f3n ocurre cuando la informaci\u00f3n que se obtiene no tiene relaci\u00f3n una con otra, aunque deber\u00eda tenerla, es incongruente y hasta se contradice una con otra, por ejemplo, los auditores internos expresan una informaci\u00f3n y el departamento de contabilidad expresa otra informaci\u00f3n sobre la misma situaci\u00f3n.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Existen diferentes fuentes de evidencia, es decir, de maneras en las que se puede obtener la evidencia de auditor\u00eda. Entre estas se encuentran el an\u00e1lisis, la revisi\u00f3n, la reejecuci\u00f3n y otras fuentes explicadas en el PPT: 5.2&nbsp;\u201c<a href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/presentacion-procedimientos-y-tecnicas-de-auditoria-nia-500\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">Procedimientos y t\u00e9cnicas de auditor\u00eda<\/a>\u201d.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Estas son las caracter\u00edsticas y requerimientos principales que debe poseer la evidencia de auditor\u00eda para considerarse como suficiente y adecuada, para que, as\u00ed, sustente la seguridad razonable que se busca obtener de los estados financieros y de su informaci\u00f3n. Por \u00faltimo, trataremos algunas consideraciones para \u00e1reas espec\u00edficas, de acuerdo con la NIA 501.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">5.3. NIA 501, Evidencia de auditor\u00eda &#8211; Consideraciones espec\u00edficas para determinadas \u00e1reas&nbsp;<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con respecto a las consideraciones espec\u00edficas para obtener evidencia de auditor\u00eda en determinadas \u00e1reas, la NIA 501 se refiere a las relacionadas con existencias (inventarios), con litigios y reclamaciones, y con informaci\u00f3n por segmentos. Cuando se presentan estas cuestiones, la NIA 501 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 3) menciona que el auditor debe obtener evidencia suficiente y adecuada de lo siguiente:<\/p>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia-1024x304.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2712\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"304\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia-1024x304.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2712\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia-1024x304.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia-300x89.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia-768x228.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/Evidencia.png 1039w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia.<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los requerimientos que establece la NIA para las tres cuestiones anteriores son los siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Existencias o inventarios<\/strong>: Cuando el rubro de inventarios de una entidad es material (es decir, que las cantidades expresadas en los estados financieros son altas, por encima de la materialidad determinada), el auditor debe conseguir la evidencia de que, en efecto, el inventario presentado existe y del estado en el que se encuentra. La NIA 501 menciona que la evidencia se puede obtener de las siguientes maneras:&nbsp;<ul><li>Presenciar los conteos f\u00edsicos<\/li><li>Evaluar el procedimiento que la entidad aplica sobre el control y el registro de los conteos f\u00edsicos<\/li><li>Inspeccionar el inventario&nbsp;<\/li><li>Realizar t\u00e9cnicas de recuento de las existencias<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">Mart\u00ednez (2015)<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando al auditor no le sea posible realizar lo anterior, debe llevar a cabo otro procedimiento. Por ejemplo, revisar facturas de compra y venta de inventario a la fecha anterior al conteo, para comprobar que el inventario registrado al final de marzo, m\u00e1s el inventario comprado en abril, menos los faltantes por las ventas de abril, corresponde al inventario registrado al final del mismo mes; aunque no lo revise f\u00edsicamente, puede obtener toda la evidencia documental que respalden dichos movimientos en la cuenta de inventarios.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Otra t\u00e9cnica que el auditor deber\u00e1 aplicar ser\u00e1n las \u201csolicitudes de confirmaci\u00f3n\u201d, en el caso de que el inventario registrado est\u00e9 bajo el control o el cuidado de un tercero. De ser as\u00ed, el auditor pedir\u00e1 la confirmaci\u00f3n sobre las existencias (cantidades) y el estado de dicho inventario, adem\u00e1s de, si es posible, realizar una inspecci\u00f3n u otro procedimiento por su cuenta.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Mart\u00ednez, 2015).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Litigios y reclamaciones<\/strong>: La entidad puede verse afectada y tener un aumento en los riesgos de incorrecci\u00f3n material cuando se encuentra en medio de litigios y reclamaciones, desde asuntos tributarios con el SAT hasta disputas laborales. Este tipo de situaciones requiere una especial atenci\u00f3n, pues se requiere que la informaci\u00f3n o los efectos en la informaci\u00f3n financiera de la entidad sean valorados, presentados y revelados adecuadamente.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para revisar que estas consideraciones han sido manifestadas correctamente por parte de la entidad, la NIA 501 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 9-12) menciona que el auditor realizar\u00e1 los siguientes procedimientos:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Indagaciones en las que deber\u00e1 confirmar la informaci\u00f3n con la misma direcci\u00f3n de la entidad y el personal que tenga conocimiento al respecto, as\u00ed como con asesores jur\u00eddicos de la entidad.<\/li><li>Revisar actas de reuniones que tenga la entidad con asesores jur\u00eddicos.<\/li><li>Revisar la cuenta de gastos jur\u00eddicos (mediante la obtenci\u00f3n y la revisi\u00f3n de facturas).<\/li><li>Comunicaci\u00f3n directa con los asesores legales, si el auditor identifica que los litigios y las reclamaciones son materiales.&nbsp;<\/li><li>Manifestaci\u00f3n escrita por parte de la entidad que exprese que han valorado, presentado y revelado en la informaci\u00f3n financiera el resultado o los posibles efectos de los litigios y reclamaciones, as\u00ed como el hecho de que han proporcionado al auditor toda la informaci\u00f3n debida.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando estos procedimientos para obtener la evidencia necesaria no se pueden llevar a cabo y la entidad niega la autorizaci\u00f3n para que haya comunicaci\u00f3n directa entre el auditor y los asesores legales, el auditor deber\u00e1 expresar una opini\u00f3n modificada como se\u00f1ala la NIA 501.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(CONAA, 2020: p\u00e1rr. 11).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Informaci\u00f3n por segmentos<\/strong>: La informaci\u00f3n por segmentos se trata de aquella separaci\u00f3n que se realiza de la informaci\u00f3n dentro de una entidad para facilitar la toma de decisiones operativas y estrat\u00e9gicas. Por ejemplo, imaginemos que una empresa se dedica a las dos actividades siguientes:&nbsp;<ul><li>Segmento 1: Venta de art\u00edculos al mayoreo<\/li><li>Segmento 2: Renta de locales comerciales<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Cuando se incide en esta situaci\u00f3n, tanto los activos, los pasivos y los resultados se deben presentar separados por cada segmento, como requiere el marco de informaci\u00f3n financiera aplicable. Con el fin de obtener la evidencia necesaria para revisar la adecuada presentaci\u00f3n y revelaci\u00f3n de este tipo de informaci\u00f3n por segmentos, el auditor deber\u00e1 conocer los m\u00e9todos utilizados por la entidad para realizar dicha segmentaci\u00f3n y, a la vez, aplicar procedimientos anal\u00edticos y de otro tipo que le permitan identificar la conformidad de dicha informaci\u00f3n con el marco de referencia (Mart\u00ednez, 2015). La NIA 501 (CONAA, 2020: apdo. A27) se\u00f1ala que la informaci\u00f3n de las ventas de la entidad para cada segmento, as\u00ed como las comparaciones entre presupuestos y los resultados, la distribuci\u00f3n de activos y costos entre un segmento y otro, le pueden permitir al auditor encontrar incongruencias sobre el manejo de estos segmentos conforme a las NIF.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En conclusi\u00f3n, la etapa de ejecuci\u00f3n consiste en recabar toda la evidencia suficiente y adecuada que logre aportar esa seguridad razonable sobre la preparaci\u00f3n de la informaci\u00f3n financiera, donde se indica adem\u00e1s si est\u00e1 libre de errores. Esta evidencia y la documentaci\u00f3n de auditor\u00eda son fundamentales para que, al t\u00e9rmino de la auditor\u00eda en la etapa que veremos a continuaci\u00f3n, el auditor sea capaz de y tenga las bases para emitir una opini\u00f3n de auditor\u00eda adecuada.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Resumen e ideas relevantes<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante recordar que:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>La etapa de ejecuci\u00f3n consiste en llevar a cabo los procedimientos necesarios para recabar la evidencia suficiente y adecuada que sustente la etapa de informes.<\/li><li>La documentaci\u00f3n de auditor\u00eda, tambi\u00e9n llamada \u201cpapeles de trabajo\u00bb, consiste en el registro de cada acuerdo, decisi\u00f3n, plan, programa, procedimiento, evidencia y conclusi\u00f3n que se obtenga durante todo el desarrollo de la auditor\u00eda, con el objetivo de que, al concluir, se integre todo en el archivo final de auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><li>La evidencia permite al auditor crear conclusiones sobre la presencia o la ausencia, seg\u00fan sea el caso, de incorrecciones materiales en los estados financieros.&nbsp;<\/li><li>La evidencia de auditor\u00eda debe ser suficiente y adecuada, es decir, en cantidad y calidad necesaria, al igual que presentada con relevancia y confiabilidad.&nbsp;<\/li><li>Los procedimientos de auditor\u00eda nos permiten obtener la evidencia de auditor\u00eda, tales como la observaci\u00f3n, indagaci\u00f3n, confirmaciones, entre otros.&nbsp;<\/li><li>Para obtener la evidencia suficiente y adecuada, el auditor debe considerar la fuente adecuada, la informaci\u00f3n que ser\u00e1 \u00fatil y la congruencia entre una y otra evidencia.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fuentes de consulta<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Auditor\u00eda Superior de la Federaci\u00f3n (ASF). (2019). Planeaci\u00f3n, ejecuci\u00f3n e informes. Manual para curso presencial. M\u00e9xico: Instituto de capacitaci\u00f3n y desarrollo en fiscalizaci\u00f3n superior. Recuperado de: <a href=\"http:\/\/www.asetamaulipas.gob.mx\/wp-content\/uploads\/2019\/05\/Manual-Planeaci%C3%B3n_JFNOC.pdf\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">http:\/\/www.asetamaulipas.gob.mx\/wp-content\/uploads\/2019\/05\/Manual-Planeaci%C3%B3n_JFNOC.pdf<\/a>&nbsp;<\/li><li>Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento (CONAA). (2020). Normas de Auditor\u00eda para Atestiguar, Revisi\u00f3n y Otros Servicios Relacionados. M\u00e9xico: Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos (IMCP).&nbsp;<\/li><li>Farf\u00e1n C\u00e1rdenas, J. M. (2018). NIA 230\u2014Documentaci\u00f3n de Auditor\u00eda. Lo que todo Auditor debe conocer. Auditool. Bogot\u00e1, Colombia. Recuperado de: <a href=\"https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/5823-nia-230-documentacion-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-conocer\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/5823-nia-230-documentacion-de-auditoria-lo-que-todo-auditor-debe-conocer<\/a>&nbsp;<\/li><li>Mart\u00ednez, V. (2015). NIA 501, Evidencia de auditor\u00eda: consideraciones espec\u00edficas para partidas seleccionadas. Aspectos clave. Auditool. Bogot\u00e1, Colombia. Recuperado de:&nbsp; <a href=\"https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/2208-lo-que-todo-auditor-de-informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-501\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">https:\/\/www.auditool.org\/blog\/auditoria-externa\/2208-lo-que-todo-auditor-de-informacion-financiera-debe-conocer-de-la-nia-501<\/a><\/li><\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Fundamentaci\u00f3n del tema El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, la cual se imparte en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con respecto a su importancia, para alcanzar los objetivos de la auditor\u00eda referidos a otorgar la seguridad razonable sobre la ausencia de errores en &#8230; <a title=\"Clase digital 5. Aspectos generales de las normas aplicables a la ejecuci\u00f3n de una auditor\u00eda\" class=\"read-more\" href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-5-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-la-ejecucion-de-una-auditoria\/\" aria-label=\"Leer m\u00e1s sobre Clase digital 5. Aspectos generales de las normas aplicables a la ejecuci\u00f3n de una auditor\u00eda\">Leer m\u00e1s<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":142,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_crdt_document":"","episode_type":"","audio_file":"","podmotor_file_id":"","podmotor_episode_id":"","cover_image":"","cover_image_id":"","duration":"","filesize":"","filesize_raw":"","date_recorded":"","explicit":"","block":"","itunes_episode_number":"","itunes_title":"","itunes_season_number":"","itunes_episode_type":"","footnotes":""},"categories":[64],"tags":[26,65,25],"class_list":["post-2705","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-normas-de-auditoria","tag-claudia-cecilia-gonzalez-arce","tag-co320","tag-jarey-america-michell-munoz-gaona"],"acf":[],"jetpack_featured_media_url":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2705","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/users\/142"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2705"}],"version-history":[{"count":6,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2705\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4503,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2705\/revisions\/4503"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2705"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2705"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2705"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}