{"id":2722,"date":"2021-11-23T16:24:47","date_gmt":"2021-11-23T16:24:47","guid":{"rendered":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/?p=2722"},"modified":"2021-12-07T22:08:19","modified_gmt":"2021-12-07T22:08:19","slug":"clase-digital-6-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-las-conclusiones-y-al-informe-de-auditoria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-6-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-las-conclusiones-y-al-informe-de-auditoria\/","title":{"rendered":"Clase digital 6. Aspectos generales de las normas aplicables a las conclusiones y al informe de auditor\u00eda"},"content":{"rendered":"\n\n\n<div class=\"wp-block-cover has-background-dim-40 has-black-background-color has-background-dim\" style=\"min-height:284px;aspect-ratio:unset;\"><img decoding=\"async\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2724\" alt=\"\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18.jpg\" style=\"object-position:68% 35%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"68% 35%\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1600\" height=\"1067\" class=\"wp-block-cover__image-background wp-image-2724\" alt=\"\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18.jpg\" style=\"object-position:68% 35%\" data-object-fit=\"cover\" data-object-position=\"68% 35%\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18.jpg 1600w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18-300x200.jpg 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18-1024x683.jpg 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18-768x512.jpg 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18-1536x1024.jpg 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/ij7h-m4nj18-272x182.jpg 272w\" sizes=\"auto, (max-width: 1600px) 100vw, 1600px\" \/><\/noscript><div class=\"wp-block-cover__inner-container is-layout-flow wp-block-cover-is-layout-flow\">\n<p class=\"has-text-align-center has-large-font-size wp-block-paragraph\">Aspectos generales de las normas aplicables a las conclusiones y al informe de auditor\u00eda<\/p>\n<\/div><\/div>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">1. Fundamentaci\u00f3n del tema<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, la cual se imparte en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con relaci\u00f3n a su importancia, la etapa de informes es la culminaci\u00f3n del proceso de una auditor\u00eda, en ella el auditor tiene que formarse una opini\u00f3n con base en cada requerimiento de las Normas Internacionales de Auditor\u00eda (NIA) y en la evidencia de auditor\u00eda obtenida. La emisi\u00f3n de este informe es uno de los objetivos globales que persigue la auditor\u00eda, por lo que es fundamental, para un contador p\u00fablico en su desempe\u00f1o profesional como auditor, reconocer los tipos de opiniones que puede expresar a modo de conclusi\u00f3n en la estructura de un informe o dictamen de auditor\u00eda, conforme a lo se\u00f1alado por las NIA.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">2. Objetivo did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Identificar el contenido general de las Normas Internacionales de Auditor\u00eda (NIA) que aplican en la etapa de informes, as\u00ed como los principales requerimientos que se\u00f1ala cada NIA para la correcta emisi\u00f3n de una opini\u00f3n y de un informe de auditor\u00eda.<\/p>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">3. Contenido did\u00e1ctico<\/h2>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Introducci\u00f3n<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso did\u00e1ctico. En \u00e9l, conoceremos c\u00f3mo se forma la opini\u00f3n de un auditor acerca de los estados financieros que revisa, al igual que el contenido y los tipos de informes de auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El informe de auditor\u00eda es el documento que se emite cuando se ha concluido la auditor\u00eda; en \u00e9l se plasma la opini\u00f3n del auditor, el fundamento que dio origen a dicha opini\u00f3n, las responsabilidades de la entidad y las responsabilidades del auditor de forma general. Durante esta etapa final de la auditor\u00eda, el auditor crea una opini\u00f3n, emite un informe (y, si es el caso, una serie de recomendaciones) y los estados financieros finales a los que se les conoce como estados financieros dictaminados. Un estado financiero dictaminado quiere decir que fue examinado y se consider\u00f3 que es adecuado y razonable.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Para las empresas que cotizan en bolsa, es obligatorio dictaminar sus estados financieros, pues al vender y comprar instrumentos y t\u00edtulos financieros en el mercado de valores, la dictaminaci\u00f3n de dichos estados implica una seguridad sobre las obligaciones determinadas que pueden contraer (por ejemplo, poder pagar por acciones) y su posesi\u00f3n de determinados derechos (por ejemplo, poder vender determinadas acciones).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La auditor\u00eda trata de otorgar seguridad razonable al usuario a trav\u00e9s del examen de la informaci\u00f3n financiera, mediante la aplicaci\u00f3n de procedimientos y pruebas selectivas que permiten obtener la evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada para fundamentar una opini\u00f3n de auditor\u00eda y emitir el informe respectivo. Dado que este proceso puede concluir en distintos tipos de opiniones y distintos tipos de informes, revisaremos lo que mencionan las NIA 700 y 705.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">\u00a1Comencemos!<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Desarrollo del tema<\/h3>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">6.1. NIA 700, Formaci\u00f3n de la opini\u00f3n y emisi\u00f3n del informe de auditor\u00eda sobre estados financieros<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El informe de auditor\u00eda es el documento final que el auditor debe emitir; a partir de su opini\u00f3n, se elaborar\u00e1 un tipo determinado de informe. Para tal efecto, la NIA 700 nos indica el procedimiento para hacerlo.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La elaboraci\u00f3n del informe requiere cuidado y precisi\u00f3n para que logre ser claro y oportuno. Este documento posee cierta validez oficial, as\u00ed que su resultado debe ser p\u00fablico y se debe realizar dentro del marco de referencia, es decir, las Normas Internacionales de Auditor\u00eda. Por esta raz\u00f3n, el auditor debe tener buen conocimiento y manejo de c\u00f3mo formularlo.<\/p>\n\n\n\n<p class=\"has-text-align-right wp-block-paragraph\">(Palomeque, C\u00e1ceres y Pulla, 2018: 243).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Con base en esto, la NIA 700 aborda los siguientes requerimientos:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Formaci\u00f3n de la opini\u00f3n<\/strong>: La NIA 700 menciona que el auditor debe llegar a una opini\u00f3n sobre el cumplimiento de los estados financieros en el marco de informaci\u00f3n financiera que aplique, en nuestro caso las Normas de Informaci\u00f3n Financiera Mexicanas (NIF). Esta opini\u00f3n se basar\u00e1 en si los estados financieros est\u00e1n libres de errores materiales (por error o por fraude). Dentro de este an\u00e1lisis, el auditor verificar\u00e1, de acuerdo con las NIF, lo siguiente:&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-1024x301.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2726\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"301\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-1024x301.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2726\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-1024x301.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-300x88.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-768x226.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos-1536x452.png 1536w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/pasos.png 1560w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia a partir de NIA 700 en CONAA (2020: p\u00e1rr. 10-15)<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Forma de la opini\u00f3n<\/strong>: La NIA 700 se\u00f1ala que las opiniones que el auditor puede expresar son las siguientes:<\/li><\/ul>\n\n\n\n<div class=\"wp-block-image\"><figure class=\"aligncenter size-large\"><img decoding=\"async\" src=\"data:image\/gif;base64,R0lGODlhAQABAIAAAAAAAP\/\/\/yH5BAEAAAAALAAAAAABAAEAAAIBRAA7\" data-src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria-1024x426.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2727\" \/><noscript><img loading=\"lazy\" decoding=\"async\" width=\"1024\" height=\"426\" src=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria-1024x426.png\" alt=\"\" class=\"wp-image-2727\" srcset=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria-1024x426.png 1024w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria-300x125.png 300w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria-768x320.png 768w, https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-content\/uploads\/sites\/68\/2021\/11\/opinion-de-auditoria.png 1165w\" sizes=\"auto, (max-width: 1024px) 100vw, 1024px\" \/><\/noscript><figcaption>Fuente: Elaboraci\u00f3n propia a partir de NIA 700 en CONAA (2020: p\u00e1rr. 16-19)<\/figcaption><\/figure><\/div>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Informe de auditor\u00eda<\/strong>: Como indica la NIA 700, el informe de auditor\u00eda, de conformidad con las NIA, deber\u00e1 presentarse por escrito y contendr\u00e1 los siguientes apartados:&nbsp;<ul><li><strong>T\u00edtulo<\/strong>: \u201cDictamen de los auditores independientes\u201d, para reflejar el requerimiento de independencia y la objetividad con la que se realiz\u00f3 la auditor\u00eda (Manrique, 2019: 223).&nbsp;<\/li><li><strong>Destinatario<\/strong>: Pueden ser los accionistas, la direcci\u00f3n de la entidad o quien corresponda en su caso (Manrique, 2019: 223).&nbsp;<\/li><li><strong>Opini\u00f3n<\/strong>: La NIA 700 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 24) requiere que esta secci\u00f3n contenga la identificaci\u00f3n de los estados financieros examinados, la manifestaci\u00f3n de que fueron auditados, el t\u00edtulo de cada estado auditado (estado de situaci\u00f3n financiera, etc\u00e9tera), que se incluyan las notas a los estados financieros y el resumen de las pol\u00edticas contables relevantes, que se se\u00f1ale el periodo que se audita y el marco de informaci\u00f3n financiera aplicable (las NIF).&nbsp;<\/li><li><strong>Fundamento de la opini\u00f3n<\/strong>: En este apartado, la NIA 700 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 28) precisa que el auditor exprese la realizaci\u00f3n de la auditor\u00eda de conformidad con las NIA y la declaraci\u00f3n de se ha apegado a las responsabilidades del auditor y al c\u00f3digo de \u00e9tica aplicable (C\u00f3digo de \u00c9tica adoptado por el Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos, IMCP), as\u00ed como la consideraci\u00f3n de que la evidencia obtenida fue suficiente y adecuada para dar pie al fundamento expresado.&nbsp;<\/li><li><strong>Responsabilidades de la entidad<\/strong>: La NIA 700 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 34) solicita que se incluya un apartado de las responsabilidades de la direcci\u00f3n o del gobierno (para preparar los estados financieros conforme a las NIF).<\/li><li><strong>Responsabilidades del auditor<\/strong>: A su vez, en la NIA 700 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 37-40) se manifiesta que el auditor debe expresar sus objetivos globales (cf. NIA 200), explicar que la seguridad razonable no asegura en su totalidad la exclusi\u00f3n de errores (ya sea por fraude o por error), declarar que la auditor\u00eda se realiz\u00f3 con escepticismo profesional y se\u00f1alar que hubo la comunicaci\u00f3n adecuada con la entidad.&nbsp;<\/li><li><strong>Nombre del socio de encargo&nbsp;<\/strong><\/li><li><strong>Firma del auditor<\/strong><\/li><li><strong>Direcci\u00f3n del auditor&nbsp;<\/strong><\/li><li><strong>Fecha del informe de auditor\u00eda<\/strong><\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">El informe de auditor\u00eda requiere una amplia y concisa descripci\u00f3n del trabajo realizado durante la auditor\u00eda, as\u00ed como de lo que origin\u00f3 la opini\u00f3n que se ha expresado ah\u00ed.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como mencionamos anteriormente, cuando el auditor, tras examinar los estados financieros, concluye que no hay nada incongruente y que la informaci\u00f3n est\u00e1 libre de errores, la opini\u00f3n emitida se llamar\u00e1 \u201copini\u00f3n no modificada\u201d o \u201cfavorable\u201d. Sin embargo, cuando ocurre lo contrario, cuando la evidencia de auditor\u00eda arroja la existencia de errores materiales o incluso no es suficiente o no se pudo obtener, el auditor deber\u00e1 emitir una opini\u00f3n modificada. En ese caso, la NIA 705 explica c\u00f3mo se determina dicha opini\u00f3n y la estructura del informe de auditor\u00eda correspondiente.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<h4 class=\"wp-block-heading\">6.2. NIA 705, Opini\u00f3n modificada en el informe de auditor\u00eda emitido por un auditor independiente<\/h4>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La opini\u00f3n modificada, tal como mencionamos, se presenta cuando la evidencia as\u00ed lo requiere o cuando no hay suficiente ni adecuada evidencia. Dentro de la opini\u00f3n modificada existen tres tipos de opini\u00f3n: la opini\u00f3n con salvedad, la opini\u00f3n desfavorable (adversa) y la opini\u00f3n denegada (abstenci\u00f3n). La NIA 705 presenta los siguientes requerimientos para cuando la opini\u00f3n del auditor deba expresarse como modificada:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Situaciones en las que se requiere una opini\u00f3n modificada:<\/strong> La NIA 705 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 6) presenta dos situaciones: la primera, cuando a partir de la evidencia obtenida se llega a la conclusi\u00f3n de que los estados financieros no est\u00e1n libres de errores materiales, y la segunda, cuando no se obtuvo evidencia suficiente y adecuada para formarse una opini\u00f3n.&nbsp;&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Como recordar\u00e1s, las situaciones que pueden originar una incorrecci\u00f3n material fueron mencionadas en el recurso del tema 4, \u201cAspectos generales de las normas aplicables a la planeaci\u00f3n de una auditor\u00eda basada en riesgos\u201d. En cuanto a las cuestiones que imposibilitan la obtenci\u00f3n de evidencia de auditor\u00eda, la NIA 705&nbsp; (CONAA, 2020: apdo. A8) establece las siguientes:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Por cuestiones fuera del alcance del control interno (por ejemplo la destrucci\u00f3n o la desaparici\u00f3n de documentos).&nbsp;<\/li><li>Por la naturaleza y el momento en el que se realiz\u00f3 la auditor\u00eda (por ejemplo, imagina que se auditaron ejercicios antiguos; luego de 5 a\u00f1os, los documentos, los registros y cualquier evidencia material pudieron haber sido desechados o modificados).<\/li><li>Imposibilidades que cre\u00f3 la propia entidad (por ejemplo, no entregar algunos documentos por cuestiones de confidencialidad o, incluso, de confianza).&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Determinaci\u00f3n del tipo de opini\u00f3n modificada:<\/strong> El auditor puede modificar su opini\u00f3n de acuerdo con la situaci\u00f3n en la que se encuentre. En el siguiente recuadro se muestra c\u00f3mo el juicio del auditor ayuda a determinar qu\u00e9 tipo de opini\u00f3n se debe expresar, seg\u00fan la naturaleza de la situaci\u00f3n.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<figure class=\"wp-block-table\"><table class=\"has-fixed-layout\"><thead><tr><th class=\"has-text-align-left\" data-align=\"left\"><\/th><th class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Juicio del auditor sobre la generalizaci\u00f3n de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros<\/th><th class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Juicio del auditor sobre la generalizaci\u00f3n de los efectos o posibles efectos sobre los estados financieros<\/th><\/tr><\/thead><tbody><tr><td class=\"has-text-align-left\" data-align=\"left\"><strong>Naturaleza del hecho que origina la opini\u00f3n modificada<\/strong><\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Material pero no generalizado<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Material y generalizado<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-left\" data-align=\"left\">Los estados financieros contienen incorrecciones materiales<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Opini\u00f3n con salvedad<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Opini\u00f3n desfavorable (adversa)<\/td><\/tr><tr><td class=\"has-text-align-left\" data-align=\"left\">Imposibilidad de obtener evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Opini\u00f3n con salvedad<\/td><td class=\"has-text-align-center\" data-align=\"center\">Denegaci\u00f3n (abstenci\u00f3n) de opini\u00f3n<\/td><\/tr><\/tbody><\/table><figcaption>Fuente: NIA 705 en CONAA (2020: apdo. A1)&nbsp;<br><\/figcaption><\/figure>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La <strong>opini\u00f3n con salvedad <\/strong>significa que los estados financieros se presentaron conforme a las Normas de Informaci\u00f3n Financiera \u201c<strong>a excepci\u00f3n de<\/strong>\u201d alg\u00fan asunto en particular (Palomeque, C\u00e1ceres y Puga, 2018: 262). Como se muestra en la tabla, la opini\u00f3n con salvedad se emite en dos situaciones:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Cuando la evidencia de auditor\u00eda se\u00f1ala que los estados financieros contienen errores materiales, aunque no es una situaci\u00f3n que afecta a todos los estados financieros en su conjunto (generalizado).&nbsp;<\/li><li>Cuando no se pudo obtener evidencia suficiente y adecuada, pero, como explica la NIA 705 (CONAA, 2020: par. 7), los errores materiales que no se detectaron por falta de evidencia no afectan a los estados financieros en su conjunto.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Se debe hacer uso de la frase \u201ca excepci\u00f3n de\u201d para indicar que todo lo presentado est\u00e1 en orden, salvo alguna situaci\u00f3n de las indicadas anteriormente.&nbsp;&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">La <strong>opini\u00f3n desfavorable o adversa<\/strong> se expresa, seg\u00fan la NIA 705 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 8), cuando la evidencia muestra que los estados financieros no est\u00e1n preparados conforme a las NIF y los errores materiales que contienen afectan a los estados financieros en su conjunto.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Por \u00faltimo, la <strong>opini\u00f3n denegada o abstenci\u00f3n de opini\u00f3n<\/strong> se presenta cuando el auditor no ha podido obtener de ninguna manera la evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada, por lo cual carece de los fundamentos propios para expresar una opini\u00f3n de auditor\u00eda (Manrique, 2019: 231).&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Tambi\u00e9n, es importante mencionar que la NIA 705 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 13) establece que, si el auditor no puede obtener la evidencia de auditor\u00eda y considera que los errores materiales presentes son de mayor magnitud por lo que emitir una opini\u00f3n con salvedad no ser\u00eda congruente al grado de error, entonces el auditor debe renunciar al encargo si le es posible, de lo contrario se abstendr\u00e1 de emitir la opini\u00f3n.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Estructura y contenido del informe de auditor\u00eda con opini\u00f3n modificada<\/strong>: Conforme a la NIA 705, la estructura que debe contener es la siguiente:&nbsp;<ul><li><strong>Opini\u00f3n<\/strong>: Deber\u00e1 contener el t\u00edtulo de \u201copini\u00f3n con salvedades\u201d, \u201copini\u00f3n desfavorable o adversa\u201d o \u201cdenegaci\u00f3n o abstenci\u00f3n de opini\u00f3n\u00bb (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 16).&nbsp;<\/li><li><strong>Fundamento de la opini\u00f3n:<\/strong> Deber\u00e1 incluir las razones que generaron la opini\u00f3n modificada y cuantificar, si es posible, el grado de la afectaci\u00f3n en los estados financieros (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 20).<\/li><li><strong>Descripci\u00f3n de las responsabilidades del auditor cuando deniega su opini\u00f3n<\/strong>: Puesto que una de sus responsabilidades es obtener la evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada, el auditor debe expresar, con base en el fundamento de la opini\u00f3n, que no se obtuvo dicha evidencia para sustentar una opini\u00f3n (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 28).&nbsp;<\/li><\/ul><\/li><\/ul>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li><strong>Comunicaci\u00f3n con los responsables de la entidad<\/strong>: Este \u00faltimo requerimiento en la NIA 705 (CONAA, 2020: p\u00e1rr. 30) trata sobre la comunicaci\u00f3n que debe haber con el gobierno de la entidad acerca de la opini\u00f3n y de las razones que causaron una modificaci\u00f3n en la opini\u00f3n de auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><\/ul>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">En el <a href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/presentacion-informe-de-auditoria\/\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">PPT 6.3&nbsp;\u201cInforme de auditor\u00eda\u201d<\/a> podr\u00e1s encontrar un ejemplo de informe de auditor\u00eda favorable o no modificado (NIA 700) y ejemplos de la estructura de un informe cuando la opini\u00f3n es modificada en sus tres modalidades.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Finalmente, la auditor\u00eda es un proceso continuo, donde el resultado de cada etapa repercute en la siguiente. A grandes rasgos, el objetivo de una auditor\u00eda es generar confianza en los usuarios de que los estados financieros han sido preparados de conformidad con el marco de informaci\u00f3n financiera aplicable (las NIF en nuestro caso) y que, por lo tanto, est\u00e1n libres de incorrecciones materiales. Las incorrecciones materiales ocasionan que la informaci\u00f3n financiera afecte el reflejo de la entidad, es decir, que lo expresado en los estados no corresponda a la realidad.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Los informes de auditor\u00eda son el resultado de todo ese proceso continuo. Dicho informe es el documento que otorga la seguridad razonable que el usuario necesita y, debido a su importancia, requiere una estructura espec\u00edfica que recabe lo m\u00e1s relevante y los objetivos de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante que seas capaz de planear, desarrollar, ejecutar e informar una auditor\u00eda, ya que se trata de una de las \u00e1reas de mayor especializaci\u00f3n del contador. No s\u00f3lo la auditor\u00eda requiere un compromiso \u00e9tico y profesional de gran impacto, sino toda la profesi\u00f3n contable. Por ello, debes considerar siempre que la opini\u00f3n de un auditor genera una imagen y contribuye al prestigio, tanto de la entidad que se examina como de quien la audita. Por lo tanto, es fundamental realizar dicho informe conforme a las Normas de Informaci\u00f3n Financiera, las Normas Internacionales de Auditor\u00eda, el C\u00f3digo de \u00c9tica para los profesionales de la contabilidad y otras legislaciones o normativas aplicables. Esto debe guiar siempre tu trabajo y tu conducta profesional.<\/p>\n\n\n\n<h3 class=\"wp-block-heading\">Resumen e ideas relevantes<\/h3>\n\n\n\n<p class=\"wp-block-paragraph\">Es importante recordar que:&nbsp;<\/p>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>El informe es el resultado final del proceso de auditor\u00eda. Se trata de un documento donde se plasma por escrito la opini\u00f3n del auditor y su fundamento, adem\u00e1s de otros requerimientos con el fin de dar cumplimiento a los objetivos globales de la auditor\u00eda.&nbsp;<\/li><li>La opini\u00f3n de auditor\u00eda se fundamenta en la evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada, obtenida a lo largo del desarrollo de la auditor\u00eda, principalmente durante la etapa de ejecuci\u00f3n.&nbsp;<\/li><li>El auditor puede emitir dos tipos de informes: el informe de auditor\u00eda no modificado y el informe de auditor\u00eda modificado. Este \u00faltimo contempla tres tipos o modalidades de opini\u00f3n.<\/li><li>El informe de auditor\u00eda no modificado es aquel que contiene una opini\u00f3n limpia o favorable, en donde se concluye que los estados financieros est\u00e1n libres de errores materiales y reflejan fielmente la imagen de la entidad (cf. NIA 700).&nbsp;<\/li><li>El informe de auditor\u00eda modificado es aquel que contiene una opini\u00f3n ya sea con salvedad, adversa o denegada (cf. NIA 705).&nbsp;<\/li><li>La opini\u00f3n de auditor\u00eda con salvedad se refiere a dos situaciones: cuando la informaci\u00f3n financiera contiene errores materiales, aunque no en los estados financieros en su conjunto (generalizado), y cuando la falta de evidencia de auditor\u00eda es material, pero no es generalizada.&nbsp;<\/li><li>La opini\u00f3n de auditor\u00eda adversa o desfavorable se usa cuando la informaci\u00f3n financiera contiene errores materiales que son generalizados (es decir, afectan a todos los estados financieros en su conjunto).&nbsp;<\/li><li>La opini\u00f3n de auditor\u00eda denegada (o abstenci\u00f3n) aplica cuando el auditor no puede obtener la evidencia de auditor\u00eda suficiente y adecuada y cuando los efectos sobre los estados financieros son materiales y generalizados.&nbsp;<\/li><li>El informe de auditor\u00eda contiene una estructura espec\u00edfica que aborda, entre las cuestiones m\u00e1s relevantes, la opini\u00f3n, el fundamento de la opini\u00f3n y las responsabilidades de la entidad y del auditor.<\/li><\/ul>\n\n\n\n<h2 class=\"wp-block-heading\">Fuentes de consulta<\/h2>\n\n\n\n<ul class=\"wp-block-list\"><li>Comisi\u00f3n de Normas de Auditor\u00eda y Aseguramiento (CONAA). (2020). Normas de Auditor\u00eda para Atestiguar, Revisi\u00f3n y Otros Servicios Relacionados. M\u00e9xico:Instituto Mexicano de Contadores P\u00fablicos (IMCP).&nbsp;<\/li><li>Manrique Pl\u00e1cido, J. M. (2019). Introducci\u00f3n a la Auditor\u00eda. Chimbote, Per\u00fa: Universidad Cat\u00f3lica Los \u00c1ngeles de Chimbote. Recuperado de <a href=\"http:\/\/repositorio.uladech.edu.pe\/handle\/123456789\/14785\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">http:\/\/repositorio.uladech.edu.pe\/handle\/123456789\/14785<\/a><\/li><li>Palomeque Solano, M., C\u00e1ceres Garc\u00eda, N.&nbsp; y Pulla Carri\u00f3n, E. (2018). Cap\u00edtulo VIII El dictamen. En Fajardo, Verdezoto y Ram\u00f3n (coords.), Contabilidad y auditor\u00eda, fundamentos, procedimientos y casos pr\u00e1cticos. Machala, Ecuador: Universidad T\u00e9cnica de Machala, 237-285. Recuperado de: <a href=\"http:\/\/repositorio.utmachala.edu.ec\/handle\/48000\/14427\" target=\"_blank\" rel=\"noreferrer noopener\">http:\/\/repositorio.utmachala.edu.ec\/handle\/48000\/14427<\/a><\/li><\/ul>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>1. Fundamentaci\u00f3n del tema El presente tema corresponde a la Unidad de Aprendizaje (UDA) Normas de auditor\u00eda, la cual se imparte en el cuarto semestre de la Licenciatura en Contador P\u00fablico. Con relaci\u00f3n a su importancia, la etapa de informes es la culminaci\u00f3n del proceso de una auditor\u00eda, en ella el auditor tiene que formarse &#8230; <a title=\"Clase digital 6. Aspectos generales de las normas aplicables a las conclusiones y al informe de auditor\u00eda\" class=\"read-more\" href=\"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/clase-digital-6-aspectos-generales-de-las-normas-aplicables-a-las-conclusiones-y-al-informe-de-auditoria\/\" aria-label=\"Leer m\u00e1s sobre Clase digital 6. Aspectos generales de las normas aplicables a las conclusiones y al informe de auditor\u00eda\">Leer m\u00e1s<\/a><\/p>\n","protected":false},"author":142,"featured_media":0,"comment_status":"closed","ping_status":"closed","sticky":false,"template":"","format":"standard","meta":{"_acf_changed":false,"_crdt_document":"","episode_type":"","audio_file":"","podmotor_file_id":"","podmotor_episode_id":"","cover_image":"","cover_image_id":"","duration":"","filesize":"","filesize_raw":"","date_recorded":"","explicit":"","block":"","itunes_episode_number":"","itunes_title":"","itunes_season_number":"","itunes_episode_type":"","footnotes":""},"categories":[64],"tags":[26,65,25],"class_list":["post-2722","post","type-post","status-publish","format-standard","hentry","category-normas-de-auditoria","tag-claudia-cecilia-gonzalez-arce","tag-co320","tag-jarey-america-michell-munoz-gaona"],"acf":[],"jetpack_featured_media_url":"","_links":{"self":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2722","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts"}],"about":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/types\/post"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/users\/142"}],"replies":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/comments?post=2722"}],"version-history":[{"count":7,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2722\/revisions"}],"predecessor-version":[{"id":4504,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/posts\/2722\/revisions\/4504"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=2722"}],"wp:term":[{"taxonomy":"category","embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/categories?post=2722"},{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/blogs.ugto.mx\/contador\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=2722"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}