Clase digital 5. Presupuesto de operación

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Presupuesto de operación

1. Fundamentación del tema

El presente tema corresponde a la UDA “Contabilidad Gerencial” de sexto semestre de la carrera de Contador Público. La importancia de conocerlo radica en que es una de las dos partes fundamentales para poder realizar el presupuesto maestro, esto se debe a que el presupuesto de operación se modifica para obtener números en términos financieros que la entidad necesita conocer para lograr sus metas preestablecidas..

2. Objetivo didáctico

Comprender qué es un presupuesto operativo, su importancia y los demás presupuesto que lo componen para poder realizar posteriormente el presupuesto maestro.

3. Contenido didáctico

Introducción

¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en conocer principalmente qué es un presupuesto de operación o presupuesto operativo, de ahí partiremos para desglosar los presupuestos que lo conforman y de manera breve se explicará cada uno:

  1. Presupuesto de ventas
  2. Presupuesto de producción
  3. Presupuesto de materia prima
  4. Presupuesto de mano de obra
  5. Presupuesto de gastos indirectos de fabricación
  6. Presupuesto de gastos de operación
  7. Presupuesto de costo de venta y de valuación de inventarios

Es importante mencionar que al realizar los presupuestos se deben utilizar “precios corrientes”, esto significa que se debe tomar en cuenta la inflación que se espera.

¡Comencemos!

Desarrollo del tema

1. Presupuesto de operación

El presupuesto de operación, o presupuesto operativo, integra la primera área del presupuesto maestro del cual veremos un ejercicio práctico más adelante. Ahora, para iniciar el tema es importante saber qué es un presupuesto de operación:

  • El presupuesto de operación se refiere propiamente a las actividades de producir, vender y administrar una organización, siendo que por medio de éstas una empresa realiza la misión de ofrecer productos o servicios a la sociedad. Dichas actividades dan origen a los presupuestos de ventas, de producción, de compras, de requerimientos de materia prima, de mano de obra, de gastos indirectos de fabricación, de costo de venta y de gastos de operación.

(Gutiérrez y Pérez, 2005: 123)

En la siguiente imagen puedes apreciar de mejor manera la integración del presupuesto de operación.

Fuente: Ramírez, D. (2008: 252)

A continuación te explicaremos brevemente cada uno de estos presupuestos para que puedas entender la importancia y relación que guardan entre ellos.

1.1 Presupuesto de ventas

Cuando se habla de ventas se debe tomar en cuenta un factor clave, la demanda, recordemos que esto significa conocer cómo actuará el mercado en cuanto a la búsqueda de adquirir un producto o servicio. El presupuesto de ventas es muy importante ya que gracias a él se genera movimiento interno en toda la entidad.

Al desarrollar el presupuesto de ventas se recomienda seguir los siguientes pasos:

  • Determinar claramente el objetivo que desea lograr la empresa respecto al nivel de ventas en un periodo determinado, así como las estrategias que se desarrollarán para lograrlo. 
  • Realizar un estudio del futuro de la demanda, apoyado en ciertos métodos que garanticen la objetividad de los datos, como análisis de regresión y correlación, análisis de la industria, análisis de la economía, etcétera. 
  • Elaborar el presupuesto de ventas (considerando los datos pronosticados del inciso anterior y el juicio profesional de los ejecutivos de ventas) distribuyéndolo en zonas, divisiones, líneas, etcétera.

(Ramírez, D., 2008: 252)

Existen cuatro documentos que podrían ser de ayuda al momento de realizar este presupuesto, sólo en el caso de que la empresa cuente con actividades de años pasados:

  • Estados financieros anteriores
  • Estrategia de mercadotecnia
  • Evaluación de la empresa a través de los diferentes sistemas de valuación
  • Presupuesto de ventas anterior

(Gutiérrez y Pérez, 2005: 39)

Cuando se termina de realizar este presupuesto, se puede avanzar al siguiente presupuesto que es el de producción.

1.2 Presupuesto de producción 

Se toma como base el presupuesto de ventas y se define como “aquel que se encarga de unir la parte de mercadotecnia con la del proceso productivo de la organización”.

(Gutiérrez y Pérez, 2005: 59)

La importancia de este presupuesto radica en que es la base para realizar el plan de requisitos de los diferentes insumos que se emplearán en el proceso productivo. Hay que tener a la vista la política deseada por la empresa respecto a la producción. Como ejemplo, te comentamos las tres políticas más comunes:

  • Producción estable e inventario variable. 
  • Producción variable e inventario estable. 
  • Combinación de las dos anteriores.

(Ramírez, D., 2008: 253)

1.3 Presupuesto de necesidades de materia prima y compras

Como su nombre lo indica, este presupuesto se enfoca en predecir cuántos insumos o recursos de cada material ocupará para producir, y por lo tanto, cuánto deberá de comprar. No debemos de olvidar que al estar hablando de presupuestos, se debe de expresar cantidades monetarias, en este caso después de que el departamento de compras haya determinado el costo del material presupuestado se anotará.

A continuación se muestran los beneficios de este tipo de presupuesto:

  • Indica las necesidades de materia prima para determinado periodo presupuestal, evitándose así cuellos de botella en la producción por falta de abastecimiento. 
  • Genera información para compras, lo que permite a este departamento planear sus actividades. 
  • Determina niveles adecuados de inventarios para cada tipo de materia prima. 
  • Ejerce el control administrativo sobre la eficiencia con que se maneja la materia prima.

(Ramírez, D., 2008: 254)

1.4 Presupuesto de mano de obra directa

En otras palabras, este presupuesto se refiere a la nómina que se debe de pagar a los trabajadores del área de producción. Es muy importante la correcta elaboración del presupuesto mencionado, esto debido a que es el principal gasto efectuado en la empresa. “Debe permitir la determinación del estándar en horas de mano de obra para cada tipo de línea que produce la empresa, así como la calidad de mano de obra que se requiere.”

(Ramírez, D., 2008: 254-255)

1.5 Presupuesto de gastos indirectos de fabricación 

Hemos de recordar de la clase de costos sobre los gastos indirectos de fabricación, que son aquellos que están relacionados con el proceso productivo pero que no se puede medir exactamente cuánto de estos se utilizaron al elaborar el producto, es por eso que  este presupuesto debe elaborarse tomando en cuenta todos los centros de responsabilidad del área productiva que efectúan cualquier gasto productivo indirecto. Al elaborar dicho presupuesto es sustancial detectar por completo el comportamiento de cada una de las partidas de gastos indirectos, de manera que:

  • Los gastos de fabricación variables se presupuesten en función del volumen de producción previamente determinado, y
  • Los gastos de fabricación fijos se planeen dentro de un tramo determinado de capacidad, independientemente del volumen de producción presupuestado.

(Ramírez, D., 2008: 255)

Ejemplos de gastos indirectos de fabricación son los siguientes:

  • Servicio de agua
  • Servicio de electricidad
  • Servicio de teléfono
  • Renta del local
  • Mantenimiento
  • Amortización
  • Depreciación
1.6 Presupuesto de gastos de operación 

“Este presupuesto tiene por objeto planear los gastos en que incurrirán las funciones de distribución y administración de la empresa para llevar a cabo las actividades propias de su naturaleza.”

(Ramírez, D., 2008: 256)

¿Recuerdas que en el estado de resultados separamos los gastos de operación entre los gastos de administración y gastos de ventas? Bueno, aquí pasa la misma situación, y además se van a separar en todas las partidas en gastos variables y gastos fijos, esto con la finalidad de poder aplicar el presupuesto flexible con costeo ABC.(Costeo Basado en Actividades). 

A continuación te explicamos brevemente qué es un presupuesto flexible: “consiste en presupuestar según diferentes niveles de actividad tanto los ingresos como los gastos, de acuerdo con el comportamiento que manifiesten en función de una actividad determinada.” (Ramírez, D., 2008: 256)

1.7 Costos de ventas presupuestado

Ahora, cuando ya se ha terminado de calcular la estructura de costos de producción (materia prima, mano de obra y gastos indirectos de fabricación), se puede obtener el costo de ventas si nos basamos en lo siguiente: 

  • Las ventas esperadas para el periodo presupuestal.
  • La política de inventarios de materia prima. 
  • El costo de mano de obra directa. 
  • Los gastos indirectos de fabricación. 
  • La política de inventario de productos terminados. 
  • El costo por unidad asignado al producto. 

(Ramírez, D., 2008: 257)

Hemos terminado de revisar la primera parte del presupuesto maestro, en la siguiente lección podrás aprender sobre la segunda parte la cual se refiere al presupuesto de efectivo, o también llamado presupuesto financiero o cashflow. De igual manera puedes consultar el Excel “Práctica de simulación de presupuesto (presupuesto maestro)” que hemos preparado para ti, donde en la pestaña 2 (Presupuesto de Venta), 3 (Presupuestos Sumarios) y 10 (Presupuesto de Estado de Resultados), podrás encontrar de manera práctica un ejemplo del tema visto en este recurso. También te invitamos a revisar el siguiente enlace donde abordamos el tema de presupuesto público. ¡Nos vemos en la siguiente lección!

Resumen e ideas relevantes

Es importante que de lo anterior recuerdes que: 

  • Para poder realizar el presupuesto maestro, se debe de elaborar el presupuesto operativo y el presupuesto financiero.
  • El presupuesto operativo es la apreciación que se tiene de la parte de producción de la empresa en términos monetarios.
  • Para que se puedan establecer metas alcanzables dentro de la empresa, se debe de realizar este presupuesto, ya que facilitará el trabajo de los administradores al tener como base estos registros y números.

Fuentes de consulta