Ejercicio integrador de aportaciones de seguridad social al IMSS-INFONAVIT y registro contable
1. Fundamentación del tema
El presente tema corresponde a la UDA Contribuciones de la Seguridad Social, perteneciente al tercer semestre de Licenciatura en Contador Público. En lo correspondiente al tema que nos atañe es importante conocerlo ya que como contadores, trabajadores, empresarios, etc., necesitamos saber primero cómo se calculan aunque ahora ya existen sistemas que lo hacen de igual forma tenemos que saber cómo es que se integran las cuotas obrero-patronales para emitir registros contables, informes, provisiones, presupuestos y tomar decisiones.
2. Objetivo didáctico
Poner en práctica los conocimientos adquiridos mediante el análisis de casos prácticos que permitan reconocer la adecuada determinación de las cuotas obrero-patronales con diversos supuestos que faciliten el entendimiento de los temas previamente revisados con su correspondiente fundamento en la ley de la que se trate para justificar los cálculos realizados.
3. Contenido didáctico
Introducción
¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en ejercicios prácticos que nos permitan tener mejor entendimiento del tema de determinación de las cuotas obrero-patronales, se verán ciertos supuestos que te ayudarán a entender la lógica de cómo se deben de realizar y los factores a tomar en cuenta, ciertamente estos cálculos ya no los da el Sistema Único de Autodeterminación sin embargo, debemos conocer todos los conceptos que se toman en cuenta para detectar posibles errores de los datos que ingresamos, espero que este recurso te sea de mucha ayuda ya que al último veremos un ejemplo de su registro contable.
¡Comencemos!Primeramente te invitamos a revisar la parte teórica en el siguiente recurso: Determinación y revisión de la prima de riesgos de trabajo.
Desarrollo del tema
A continuación vamos a realizar ejercicios para saber cómo se determinan las cuotas obrero-patronales, para ello vamos a necesitar tener conocimiento de las cuotas con sus porcentajes correspondientes para ello Rivera, R., (2021) nos resume la información en la siguiente tabla.
| – | Descripción | Tipo | Cuotas a cubrir | Cuotas a cubrir | Cuotas a cubrir | Base para calculo | Marco normativo | |
|---|---|---|---|---|---|---|---|---|
| Patrón | Obrero | Total | ||||||
| I | Riegos de trabajo | En especie y en dinero | Prima de riesgo vigente de la empresa | 0.000% | Prima de riesgo vigente de la empresa | SBC | LSS(articulo 71) | |
| II | Enfermedades y maternidad | Cuota fija | 20.400% | 0.000% | 20.400% | UMA | LSS(Articulo 106 Fracción I y Décimo Noveno Transitorio) | |
| Aplicación al excedente de 3 UMAS | 1.100% | 0.400% | 1.500% | SBC -(3*UMA) | LSS(Articulo 106 Fracción II y Décimo Noveno Transitorio) | |||
| Prestaciones en dinero | 0.700% | 0.250% | 0.950% | SBC | LSS(Articulo 107 Fracción I y II) | |||
| Gastos médicos pensionados | 1.050% | 0.375% | 1.425% | SBC | LSS(Articulo 25) | |||
| III | Invalidez y vida | En dinero | 1.750% | 0.625% | 2.375% | SBC | LSS(Articulo 147) | |
| IV | Retiro | En dinero | 2.000% | 0.000% | 2.000% | SBC | LSS(Articulo 168, Fraccion I) | |
| V | Cesantía en edad avanzada y vejez | En dinero | 3.150% | 1.125% | 4.275% | SBC | LSS(Articulo 168, Fraccion II) |
En la tabla anterior podemos identificar que en la columna de “descripción” nos dice a qué tipo de seguro del régimen obligatorio se está refiriendo de los cinco que existen, después en la columna de “tipo” nos dice a qué prestación se relaciona si en dinero o en especie las cuales en el siguiente recurso estaremos viendo más a fondo por lo que por ahora solo nos vamos a enfocar en las cuotas o porcentajes que le corresponden de acuerdo a la prestación, en la columna tres nos menciona las “cuotas a cubrir” las cuales se dividen entre lo que aporta el patrón, lo que aporta el trabajador o se le descuenta y el total del porcentaje de la suma de ambas aportaciones. Como columna extra el autor nos da de apoyo una cuarta columna la cual menciona que vamos a tomar como “base para el cálculo” ya sea el salario base de cotización (SBC) o la Unidad de Medida y Actualización (UMA) y finalmente en la última columna “marco normativo” nos menciona el fundamento de la información de cada seguro.
El ejemplo es tomado como base de Méndez, S., (2015), actualizados y modificados al año 2021.
1. Ejemplo de la determinación del seguro de enfermedades y maternidad.
Un trabajador cuenta con un salario base de cotización (SBC) de 320.36 pesos diarios. El valor de la Unidad de Medida y Actualización (UMA) del 2021 es de 89.62 pesos. El trabajador faltó dos días durante el mes y tiene una incapacidad permanente a partir del 29 de junio ¿Cuál es el monto a pagar para el mes de junio?
Para la solución de este ejercicio iremos siguiendo los datos que nos da en la tabla anterior que revisamos acerca de las cuotas a cubrir.
Empezaremos sacando la cuota fija aplicando el porcentaje de 20.4% que le corresponde al patrón.
| Enfermedades y maternidad | Enfermedades y maternidad | Procedimiento | Cálculo | Cuota |
|---|---|---|---|---|
| Patrón | Cuota fija | UMA * porcentaje * días laborados | 89.62 * 0.204 * (30-2) | $511.90 |
Ya que obtuvimos la cuota fija nos dice que vamos a aplicar el excedente de 3 UMAS, respecto a porcentajes al patrón le corresponde el 1.11% y al trabajador 0.4%, vamos a ver cómo se calcula:
| Enfermedades y maternidad | Enfermedades y maternidad | Procedimiento | Cálculo | Cuota |
|---|---|---|---|---|
| Patrón | Excedente | (SBC – (UMA * 3)) * porcentaje * días laborados. | (320.36 – (89.62 * 3)) * 0.0111 * 28 | $16.01 |
| Trabajador | Excedente | (SBC – (UMA * 3)) * porcentaje * días laborados. | (320.36 – (89.62 * 3)) * 0.004 * 28 | $5.76 |
Vamos a ahora a determinar la cuota para prestaciones en dinero siguiendo lo que nos dice la tabla de las cuotas al patrón le corresponde un porcentaje del 0.70% y al trabajador 0.25%, veamos cómo se determina:
| Enfermedades y maternidad | Procedimiento | Cálculo | Cuota para prestación en dinero |
|---|---|---|---|
| Patrón | SBC * porcentaje * días laborados. | 320.36 * 0.007 * 28 | $62.79 |
| Trabajador | SBC * porcentaje * días laborados. | 320.36 * 0.0025 * 28 | $22.42 |
Para finalizar con los cálculos de cada cuota que nos pide la Ley, vamos a realizar lo correspondiente a los gastos médicos pensionados ya que en este supuesto el trabajador tiene una incapacidad permanente es decir que no podrá seguir laborando por alguna lesión que lo imposibilite de realizar su actividad de trabajo, entonces nos dice que el porcentaje que le corresponde al patrón es de 1.05% y al trabajador 0.375%, vamos a realizar su determinación:
| Gastos médicos pensionados | Procedimiento | Cálculo | Cuota |
|---|---|---|---|
| Patrón | SBC * porcentaje * días laborados. | 320.36 * 0.0105 * 28 | $94.19 |
| Trabajador | SBC * porcentaje * días laborados. | 320.36 * 0.00375 * 28 | $33.64 |
Ya que tenemos todos los cálculos relacionados con el seguro de enfermedades y maternidad, vamos a hacer una tabla en donde podamos analizar en sí cuanto va a pagar el patrón, cuánto le descontará al trabajador y cuál es el total por cuotas obrero-patronales.
| Enfermedades y maternidad | Tipo | Cuota | Cuota que le corresponde a cada sujeto | Cuota obrero patronal del mes de junio por concepto del seguro de enfermedades y maternidad |
|---|---|---|---|---|
| Patrón | Cuota fija | $511.90 | $684.89 | $746.71 |
| Excedente 3 UMAS | $16.01 | |||
| Prestación en dinero | $62.79 | |||
| Gastos médicos pensionados | $94.19 | |||
| Trabajador | Excedente 3 UMAS | $5.76 | $61.82 | |
| Prestación en dinero | $22.42 | |||
| Gastos médicos pensionados | $33.64 |
Finalmente podemos concluir ya con todos los cálculos realizados que el patrón deberá entregar su cuota de $684.89 y deberá descontar de la nómina del trabajador $61.82 para enterar la cuota obrero-patronal al Instituto Mexicano del Seguro Social de $746.71 únicamente por el seguro de enfermedades y maternidad correspondiente a el trabajador de este supuesto, recordemos que en el caso de este seguro se pagará mensualmente a más tardar el día diecisiete del mes inmediato siguiente.
El ejemplo es tomado como base de Méndez, S., (2015), actualizados y modificados al año 2021.
2. Ejemplo de la determinación del seguro de cesantía en edad avanzada y vejez.
Tenemos un empleado con un salario base de cotización (SBC) de 180.42 pesos diarios, dicho empleado está incapacitado permanentemente a partir del 19 de junio. Recordemos que este seguro se paga bimestralmente por lo que se quiere saber ¿Cuál es el monto a pagar para el bimestre mayo-junio?
Determinaremos primero lo correspondiente a la parte del seguro del retiro, en este caso según la tabla de cuotas obrero-patronales le corresponde al patrón un porcentaje del 2% como se ve a continuación:
| Retiro | Procedimiento | Cálculo | Cuota |
|---|---|---|---|
| Patrón | SBC * porcentaje * días laborados en el bimestre | 180.42 * 0.02 * (61-12) | $176.82 |
Ahora vamos a determinar lo correspondiente al seguro de cesantía en edad avanzada y vejez. Al patrón le corresponde un porcentaje de 3.150% y al empleado 1.125%, vamos a determinarlo de la siguiente manera:
| Cesantía y vejez | Procedimiento | Cálculo | Cuota |
|---|---|---|---|
| Patrón | SBC * porcentaje * días laborados en el bimestre | 180.42 * 0.03150 * (61-12) | $278.49 |
| Trabajador | SBC * porcentaje * días laborados en el bimestre | 180.42 * 0.01125 * (61-12) | $99.46 |
Para observar mejor lo realizado revisemos los siguiente que nos resume lo que pagará el patrón y lo que le descontará el trabajador.
| Retiro, cesantía en edad avanzada y vejez | Tipo | Cuota | Cuota que le corresponde a cada sujeto | Cuota a pagar al IMSS |
|---|---|---|---|---|
| Patrón | Prestación en especie retiro | $176.82 | $455.31 | $554.77 |
| Prestación en especie cesantía y vejez | $278.49 | |||
| Trabajador | Prestación en especie cesantía y vejez | $99.46 | $99.46 |
Como conclusión de este ejemplo recordemos los puntos este ramo de seguro retiro, cesantía en edad avanzada y vejez el plazo para su pago es bimestral a más tardar el día diecisiete del bimestre inmediato siguiente. El patrón deberá aportar $455.31, descontarle a su trabajador de su nómina $99.46 por este seguro y en total enterara al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) $554.77.
3. Otro concepto que es de suma importancia conocer es acerca de la aportación al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores (INFONAVIT), la cual la ley nos menciona que el patrón deberá:
- Determinar el monto de las aportaciones del cinco por ciento sobre el salario de los trabajadores a su servicio y efectuar el pago en las entidades receptoras que actúen por cuenta y orden del Instituto para su abono en la subcuenta de vivienda de las cuentas individuales de los trabajadores.
(Ley el al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda de los Trabajadores. Artículo 29. 2014).
Bueno de acuerdo con el artículo vamos a entenderlo mejor mediante un ejercicio. Suponiendo que tenemos un trabajador con un salario base de cotización de 180.46 pesos diarios. Debemos saber que esta cuota se paga bimestralmente por lo que suponiendo que estamos en el mes de agosto. ¿Cuál es el monto a pagar por el bimestre de julio-agosto?
| INFONAVIT | Procedimiento | Cálculo | Cuota a pagar |
|---|---|---|---|
| Patrón | SBC * porcentaje * días laborados del bimestre | 180.46 * 0.05 * 62 | $559.43 |
Para concluir, el monto a pagar en el bimestre julio-agosto será de 559.43.
Por último, vamos a ver el tratamiento de registro contable del pago de sueldos y salarios e impuestos por pagar el asiento de diario será el siguiente como ejemplifica a continuación Lara, E (2011), pág. 12.
| Sueldos y salarios por pagar | $2,643.85 | |||
| Impuestos por pagar | 1,150.21 | |||
| IMSS (cuota patronal) | $386.86 | |||
| IMSS (cuota retenida al trabajador) | 39.15 | |||
| Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR) | 402.60 | |||
| Cesantía y vejez (cuota patronal) | $202.20 | |||
| Cesantía y vejez (cuota retenida al trabajador) | 72.00 | |||
| 2% seguro del retiro (cuota patronal) | 128.40 | |||
| INFONAVIT | 321.60 | |||
| 5 % aportación patronal | ||||
| Bancos | $3,794.06 |
Como podemos ver en el ejemplo que nos proporciona el autor, son datos con fin de saber cómo se registraría en el libro de diario los sueldos y salarios más los impuestos por pagar que el patrón tendría que desembolsar o pagar debidamente.
Resumen e ideas relevantes
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
- Con la determinación podemos analizar en sí cuanto va a pagar el patrón y cuanto se le descuenta al trabajador de su nómina.
- Para los seguros mensuales se pagarán mensualmente a más tardar el día diecisiete del mes inmediato siguiente.
- El seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez se pagan bimestralmente así como la cuota del INFONAVIT.
Fuentes de consulta
- Rivera, R., (2021). Cuotas obrero-patronales 2021. Recuperado de: https://elpreciounitario.com/cuotas-obrero-patronales/cuotas-obrero-patronales-2021/
- Méndez, S. (2015). Cálculo de cuotas del IMSS e INFONAVIT. Recuperado de: http://www.boletin.upiita.ipn.mx/index.php/ciencia/601-cyt-numero-46/1108-calculo-de-cuotas-del-imss-e-infonavit
- Cámara de Diputados del H. Congreso de la Unión. (2014). Ley Del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los trabajadores. Recuperado de: https://portalmx.infonavit.org.mx/wps/wcm/connect/6be98ace-a396-4633-a2c6-e4af729458f3/LEY%2BINFONAVIT%2B19MAR2014.pdf?MOD=AJPERES&CVID=m8CNrai
- Lara, E (2011). Contabilidad Lara Flores ed 22. Parte 7. Recuperado de: https://www.uv.mx/personal/cbustamante/files/2011/06/Contabilidad_Lara-Flores_ed22_Parte7.pdf