Clase digital 3. Cuentas por cobrar, NIF C-3

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Cuentas por cobrar, NIF C-3

1. Fundamentación del tema

El presente tema corresponde a la UDA Contabilidad del Activo que se imparte en el segundo semestre de la Licenciatura en Contador Público. La importancia de conocerlo radica en que las cuentas por cobrar se generan por las operaciones que las entidades realizan y actúa como estrategia financiera para el incremento de ingresos para la entidad. Por ello es necesario que seas capaz de clasificar este tipo de operaciones y darles el tratamiento que corresponde conforme a las NIF para satisfacer las necesidades de los usuarios.

2. Objetivo didáctico

Conocer qué son las cuentas por cobrar para distinguir la valuación, presentación y revelación de las operaciones que afectan el rubro conforme a la NIF C-3.

3. Contenido didáctico

Introducción

¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en las cuentas por cobrar que representan parte del capital de trabajo con lo que las entidades realizan sus operaciones y así generar ingresos e incurrir en gastos. Las cuentas por cobrar son aquellas operaciones que no generan ningún tipo de costo financiero como los intereses. Por ejemplo, una venta a crédito, estas no generan intereses sólo aumentan o disminuyen por los conocidos descuentos o bonificaciones por realizar el pago dentro de ciertos plazos definidos o por algún otro tipo de acuerdo y en su caso por las devoluciones que existan. 

Las cuentas por cobrar se definen como el derecho de cobrar una contraprestación pactada a cambio de la obligación de cumplir con una venta de bienes o la prestación de un servicio (CINIF, 2020: 1727). Así, una entidad comercial tiene la obligación de entregar el bien o prestar el servicio acordado y al mismo tiempo adquiere el derecho de cobrar y recibir un pago por este, esto sucede cuando el momento en que ocurre el hecho es distinto al momento en que paga. 

Por ejemplo, hoy vendo $10,000.00 en artículos, pero recibiré el pago de esa venta en 30 días, esta operación debe reconocerse como una cuenta por cobrar con su respectivo IVA por cobrar. 

Ahora bien, la NIF C-3, Cuentas por cobrar, nos explica cómo debemos reconocer este tipo de operaciones para que su valuación, presentación y revelación sea adecuada, ¡Comencemos!

Desarrollo del tema

1. Clasificación de las Cuentas por cobrar 

Según la NIF C-3, las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas por cobrar comerciales y en otras cuentas por cobrar. Las cuentas por cobrar comerciales como el nombre lo indica, son aquellas derivadas de la actividad comercial que la entidad desarrolla, es decir la cuenta de clientes, mientras que las otras cuentas cobrar se refieren a aquellas distintas de su actividad comercial como las cuentas por cobrar a empleados, la NIF menciona que en ocasiones a esas otras cuentas se les suele llama deudores diversos.

(CINIF, 2020: 611)

Es importante tener esto en mente ya que, aunque su nombre difiera el tratamiento contable de estas operaciones debe hacerse siguiendo la NIF C-3 de cuentas por cobrar.

2. Valuación 

Dentro de la valuación recordemos que existen dos tipos de reconocimientos, el inicial y el posterior, veamos que nos indica la NIF sobre el reconocimiento inicial. 

2.1. Reconocimiento inicial 
Cuentas por cobrar comercialesOtras cuentas por cobrar
Su reconocimiento inicial debe realizarse cuando sean devengadas es decir cuando pueden reconocerse como ingresos. Estas deben ser valuadas a su valor razonable, que por lo común corresponde al valor nominal del contrato o documento que las avala, (Tapia, 2016: 114) por ejemplo, el importe de una factura.

Las cuentas en moneda extranjera se deben reconocer usando el tipo de cambio a la fecha de la operación (Tapia, 2016: 115). 

En caso de existir descuentos, bonificaciones y las devoluciones también deben incluirse en el reconocimiento de las cuentas por cobrar en el momento en que sucedan (CINIF, 2020: 614). Por ejemplo, un descuento por pronto pago.		Su reconocimiento inicial de igual forma se debe realizar cuando estas se devengan, y también se deben valuar a su valor nominal (CINIF, 2020: 615).  

Ejemplos de devengación: 

• Cuentas por cobrar a empleados y partes relacionadas: se devengan cuando se entrega el recurso, por ejemplo, un préstamo a un empleado se devenga cuando el dinero es entregado al empleado, desde ahí surge el derecho al cobro de esa cuenta. 
• Impuestos por recuperar: cuando se tiene el derecho, es decir, cuando la declaración de impuestos es presentada y el impuesto a cargo y a favor es determinado y declarado ante la autoridad. 
• Cualquier otra cuenta por cobrar: cuando existe el derecho de cobro de esta (CINIF, 2020: 615).
2.2. Reconocimiento posterior 

Las cuentas por cobrar comerciales y las otras cuentas por cobrar deben valuarse en reconocimiento posterior a su valor nominal al costo amortizado, es decir el valor registrado que queda pendiente de cobrar. Ambas cuentas en moneda extranjera se deberán convertir usando el tipo de cambio vigente a la fecha de cierre del estado financiero, y las pérdidas y ganancias de estas conversiones deben reflejarse en el resultado integral de financiamiento.

(BDO, 2017: 3). 

Entonces, el reconocimiento posterior de las cuentas por cobrar se realiza a su valor razonable o nominal del saldo final de la cuenta en los estados financieros, es decir, si al cierre del mes de enero, el saldo del cliente o deudor es de $100.00, ese será el mismo saldo que deberá aparecer como saldo inicial del mes de febrero, o en su caso, si es en moneda extranjera, al tipo de cambio de cierre del mes vigente. 

3. Presentación 

Las cuentas por cobrar comerciales deben presentarse de forma separada de las otras cuentas por cobrar en el estado de situación financiera o como una nota al estado financiero. El importe de las cuentas por cobrar puede presentarse neto, es decir, la suma de las cuentas comerciales (afectadas por las estimaciones de cuentas incobrables) y las otras cuentas por cobrar.

(BDO, 2017: 3)

Esto se representaría de la siguiente manera: 

Como menciona la NIF, podemos ver que el importe que se presenta en el balance general es el saldo neto de las cuentas por cobrar, en tanto la integración, como veremos a continuación debe revelarse en las notas a los estados financieros. Para conocer qué son y cómo se determina la estimación de cuentas incobrables te invitamos a consultar el PPT 3 Estimación de pérdida crediticia. 

Por otro lado, los importes de las bonificaciones, descuentos, devoluciones y las pérdidas o ganancias por las conversiones de las cuentas por cobrar en moneda extranjera deben presentarse en el estado de resultados integral.

(BDO, 2017: 3)

Los descuentos y devoluciones deben disminuirse de las ventas y las fluctuaciones cambiarias forman parte del resultado integral de financiamiento. 

4. Revelación 

Las notas a los estados como recordamos tratan de explicar y ampliar la información de los estados financieros, en el caso de las cuentas por cobrar, la NIF establece que se debe revelar lo siguiente:

(Tapia, 2016: 119)

Todo lo que indica la norma que hay que revelar, claro está que solo en caso de aplicar se debe considerar cada punto, sin embargo, de manera general, por ejemplo, las notas a los estados financieros de las cuentas por cobrar quedarían representadas así: 

Nota 6. Cuentas por cobrar, neto.

a) La integración del rubro se muestra a continuación: 

Finalmente, las cuentas por cobrar representan parte importante del capital de trabajo de las entidades y son una estrategia que permite aumentar las ventas así como mantener y atraer nuevos clientes al negocio, el control de estas operaciones es clave pues interviene dentro del ciclo de conversión del efectivo, y por tanto, es esencial dar el manejo contable adecuado y ser capaz de administrarlas de manera que los objetivos financieros de las entidades sean alcanzados, entre ellos la rentabilidad y la liquidez.

Resumen e ideas relevantes

Es importante que de lo anterior recuerdes que: 

  • Las cuentas por cobrar son derechos de cobro sobre una contraprestación pactada a cambio de una obligación que implica entregar un bien o prestar un servicio, y no generan intereses, ya que de ser así se convierten en instrumentos financieros. 
  • Las cuentas por cobrar se clasifican en cuentas comerciales (cuentas relacionadas con el principal ingreso de la entidad, es decir cuentas con clientes) y en otras cuentas por cobrar (aquellas que no provienen del ingreso principal de la entidad, es decir cualquier otra cuenta por cobrar que no genere interés). 
  • El reconocimiento inicial de las cuentas por cobrar debe realizarse cuando estas se devengan, su reconocimiento posterior se realiza conforme el saldo pendiente de cobro al final del estado financiero. En el caso de las cuentas por cobrar en moneda extranjera estas deben ser convertidas al tipo de cambio vigente en su primer reconocimiento y al tipo de cambio al cierre del estado financiero en su reconocimiento posterior. 
  • Las cuentas por cobrar se presentan en el estado de situación financiera, y lo pueden hacer de forma neta. 
  • En las notas a los estados financieros se debe revelar cómo está integrado el rubro, la estimación de las cuentas incobrables, las políticas para dicha determinación, cuentas con partes relacionadas, saldos de cuentas en monedas extranjeras y si existiera cuentas por cobrar en garantía o con gravamen.

Fuentes de consulta