Procedimientos y técnicas de auditoría
Introducción
Bienvenido (a) a la tercera clase digital del Curso Básico de Auditoría Gubernamental, en esta ocasión hablaremos de los procedimientos y técnicas de auditoría, que son las herramientas con las que cuenta el auditor en su labor de análisis de la situación en que se encuentra el sujeto auditado a un lapso de tiempo determinado.
Estos procedimientos y técnicas los establece el auditor desde la etapa de planeación, pues son de gran ayuda al momento de determinar la estrategia global que se seguirá durante la auditoría, para cumplir con los objetivos planteados.
Para poder realizar lo anterior, es necesario que previamente, el equipo auditor tenga conocimiento pleno de las técnicas y procedimientos de auditoría, para determinar cuáles de ellas utilizará durante su examen a los rubros relevantes del sujeto a auditar, identificados de conformidad con sus análisis previos de evaluación de riesgos y que además le permitirán obtener la evidencia que soportará sus hallazgos de auditoría detectados.
Desarrollo del tema
1. Procedimientos y técnicas de auditoría
Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación, verificación y prueba que el auditor aplica para obtener evidencia suficiente, competente, pertinente y relevante para sustentar de forma apropiada el informe de resultados.
Tomando como referencia la Norma 100 “Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público de las Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización (NPASNF)1, así como la ISSAI 100 “Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público” de las Normas Internacionales para Entidades Fiscalizadoras Superiores (ISSAI por sus siglas en inglés)2, las técnicas y métodos para obtener la evidencia de auditoría pueden incluir la inspección, la observación, la confirmación, el recálculo, la repetición, los procedimientos analíticos, la indagación y/u otras técnicas de investigación.
Para la definición de dichas técnicas se toman como referencia las Normas Internacionales de Auditoría (NIA [ISA por sus siglas en inglés]), emitidas por la Federación Internacional de Contadores (IFAC por sus siglas en inglés), específicamente la NIA 500 “Pruebas de Auditoría”:
Imagen 1. El procedimientos de auditoría es el conjunto de técnicas de investigación.
“A18. La inspección implica examinar registros o documentos, ya sean internos o externos, en papel, en formato electrónico u otros medios, o un examen físico de un activo…”
“A21. La observación consiste en ver un proceso o procedimiento que están realizando otros, por ejemplo, la observación del auditor del conteo de inventario por parte del personal de la entidad, o de la realización de actividades de control…”
“A22. Una confirmación externa representa evidencia de auditoría obtenida por el auditor como una respuesta escrita directa al auditor de un tercero (la parte que confirma), en forma impresa, electrónica o por otro medio…”
“A23. El recálculo consiste en verificar la precisión matemática de los documentos o registros… se puede realizar de forma manual o electrónica.”
“A24. La repetición implica la ejecución independiente por parte del auditor de procedimientos o controles que originalmente se realizaron como parte del control interno de la entidad.”
“A25. Los procedimientos analíticos consisten en evaluaciones de información financiera a través del análisis de relaciones plausibles entre datos financieros y no financieros. Los procedimientos analíticos también abarcan la investigación necesaria de las fluctuaciones o relaciones identificadas que son inconsistentes con otra información relevante o que difieren de los valores esperados en una cantidad significativa.”
“A26. La indagación consiste en buscar información de personas conocedoras, tanto financieras como no financieras, dentro o fuera de la entidad. La indagación se utiliza ampliamente a lo largo de la auditoría además de otros procedimientos de auditoría. Las consultas pueden variar desde consultas formales por escrito hasta consultas orales informales. La evaluación de las respuestas a las consultas es una parte integral del proceso de consulta.”3
Estas técnicas de auditoría pueden ser utilizadas por el equipo auditor como procedimientos para la evaluación de riesgos, pruebas de control o procedimientos sustantivos, según el contexto en el que sean aplicadas a efecto de determinar claramente la naturaleza, alcance y oportunidad de los métodos empleados para cumplir con los objetivos de la auditoría.
Conclusión
Esta clase digital le ha permitido conocer las técnicas y métodos que el equipo auditor puede utilizar para el desarrollo de sus actividades en el proceso de auditoría y poder cumplir con los objetivos planteados.
Fuentes de información
1Auditoría Superior de la Federación (ASF). (2014). Normas Profesionales de Auditoría del Sistema Nacional de Fiscalización [NPASNF]. https://drive.google.com/file/d/17lT0fdTPIMPB340cgZFGewtpCego_vMS/view?usp=sharing
2Organización Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI). (2004). ISSAI 100 [Normas Internacionales de las Entidades Fiscalizadoras Superiores]. Principios Fundamentales de Auditoría del Sector Público. https://drive.google.com/file/d/1-Ab9uIPlYKSSKQpGy2-eR8NlJQseV2HU/view
3Norma Internacional de Auditoría 500. IFAC – Normas Internacionales. https://drive.google.com/file/d/1YWoK9vJ5LyQ0QrSyTl_U8fhWp2lxQsTN/view