Manejo contable de inmuebles maquinaria y equipo NIF C-6
1. Fundamentación del tema
El presente tema corresponde a la UDA “Contabilidad del Activo” impartida en segundo semestre de la Licenciatura en Contador Público. La cual tiene por oportunidad el acercamiento a los bienes tangibles e intangibles que una empresa puede poseer, y que el contador puede manejar contablemente, puesto que es su obligación presentarlo tanto en informe como comprobar que se encuentre físicamente en el establecimiento, y de esta forma tú como contador, realizar el proceso correspondiente de depreciación por su vida útil.
2. Objetivo didáctico
Establecer las normas particulares de valuación, presentación y revelación relativas a las propiedades, planta y equipo, para que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la información acerca de la inversión que la entidad tiene activo fijo, así como los cambios que se hayan producido en dichas inversiones.
3. Contenido didáctico
Introducción
¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico donde las disposiciones contenidas en esta NIF deben aplicarse a todas las entidades que emitan estados financieros.
¡Comencemos!
La NIF C-6 es una norma financiera que se ocupa de los conceptos de propiedades, planta y equipo en cuanto a su tratamiento contable y financiero integral y determina la depreciación de los componentes o activos no circulantes.
Para una empresa es importante que se conozca el estado de los activos no circulantes y sus componentes más representativos, su valor histórico original, su valor neto en libros y la depreciación.
Analizaremos los aspectos como la presentación, valuación y revelación y si se toman en cuenta las normas generales entre las cuales se incluyen el tratamiento contable, costo inicial, intercambio de actividades y aspectos que refieren a las bajas, depreciación y deterioro de los bienes.
Ligado al cumplimiento de esta norma está el método de costos en el cual se asigna a los activos una vida útil adecuada y su vida útil remanente de esta forma se pueden depreciar los activos y se obtendrá un valor residual.
Las propiedades, planta y equipo son bienes tangibles que tienen por objeto:
a) El uso o usufructo de los mismos en beneficio de la entidad;
b) La producción de artículos para su venta o para el uso de la propia entidad;
c) La prestación de servicios por la entidad, a su clientela o al público en general.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:662)
Sin embargo, para valuar un componente de propiedades, planta y equipo, el valor para su cuantificación es su costo de adquisición durante su periodo de adquisición.
Esta NIF comprende lo siguiente:
- Los elementos del costo inicial y sus modificaciones,
- El tratamiento contable de los principales rubros,
- Intercambio de activos y otras consideraciones en la adquisición,
- Las normas generales referentes a las bajas, depreciación y deterioro de estos bienes.
Desarrollo del tema
Propiedad, Planta y Equipo
El activo no circulante hace referencia a los bienes y derechos que no son convertidos en líquido (efectivo) a corto plazo en una empresa y normalmente duran más de un año. Por lo general, pueden ser dados de baja o vendidos, según su obsolescencia. Su vida útil depende del tiempo que la empresa haga uso de él, hasta que ya no sea factible para esta.
Mientras que propiedades, planta y equipo se definen como los activos tangibles que posee una empresa para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos, y se esperan usar durante más de un período económico.
Dentro de estos los activos fijos más comunes son:
- Terreno
- Edificio
- Maquinaria y equipo de producción
- Equipo de transporte
- Equipo de cómputo
- Otros
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:671)
Los cuales la adquisición de estos bienes denota el propósito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las operaciones de la entidad. Puesto que conforma el activo de la empresa, y es con el cual se hace realidad la producción y la generación de ventas, se podría decir que conforma la base del producto.
Un componente que cumple con la definición de propiedades, planta y equipo debe reconocerse inicial y posteriormente como activo si:
- Es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo luirán hacia la entidad, usando supuestos razonables y sustentables que representen la mejor estimación efectuada por la administración del conjunto de condiciones económicas que existirán
durante la vida útil del mismo. - El costo de adquisición del componente puede valuarse confiablemente para cumplir con el postulado de valuación.
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:659)
Costo de adquisición
En el momento en el que se adquiere dicho activo, este debe de contener un costo inicial o un costo de adquisición, el cual está conformado por diferentes elementos según el bien del que se trate. Esto hace referencia al costo de compra con los accesorios que ayudaron a que llegará a su destino.
Elementos del costo de adquisición
- Su precio de adquisición incluidos los derechos, impuestos y gastos de importación e impuestos indirectos no recuperables, etc.
- Todos los costos atribuibles necesarios para la ubicación del componente en el lugar y en las condiciones para que pueda operar de la forma prevista por la administración.
- La estimación inicial de los costos relacionados con una obligación asociada con el retiro del componente.
Costos directamente atribuibles:
- Costos de preparación del emplazamiento físico
- Costos iniciales de entrega y manejo, fletes o transporte
- Costos de instalación y montaje
- Costos de comprobación de que el componente funciones adecuadamente
- Costos de beneficio a los empleados
- Honorarios profesionales
Este costo nos permitirá en un debido tiempo calcular el costo actual del bien, tanto para una posible depreciación, como para su venta si es que se encuentra aún en buen estado, pero para la empresa ya no es útil.
Aunque si este tuvo alguna mejora o adaptación, al representar un desembolso para la empresa, por ser un servicio extra, una prolongación de vida útil o reducción de costos de operaciones a futuro, deberán ser incluidos en el valor del bien.
(Consejo Mexicano de las Normas de Información Financiera. 2020:668)
Depreciación
Es la distribución sistemática y razonable en resultados del monto depreciable de un componente a lo largo de su vida útil.
Después del reconocimiento inicial como activo, un componente debe reconocerse a su costo de adquisición menos la depreciación acumulada y el monto acumulado de pérdidas por deterioro, para determinar su valor neto de libros.
(Consejo Mexicano de las Normas de Información Financiera. 2020:675)
Esta depreciación se da por motivos de uso de cada activo, es decir, una máquina que en su momento inicial costo $150,000 pesos mexicanos, al día de hoy que han transcurridos 6 años ya no tiene ese mismo valor, porque ya ha trabajado bastante, entonces, para esto se debe de realizar el cálculo correspondiente, según dicte la Ley de Impuesto Sobre la Renta, con el porcentaje de depreciación equivalente al bien adquirido.
A continuación, se muestra la tabla de depreciaciones según la Ley del Impuesto Sobre la Renta.
| Activo Fijo | % Depreciación |
|---|---|
| I. Inmuebles declarados como monumentos arqueológicos, artísticos, históricos o patrimoniales | 10% |
| II. Otras construcciones | 5% |
| III. Vías Férreas | 5% |
| IV. Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor para levantar la vía, removedor, insertadora y taladradora de durmientes | 5% |
| V. Mobiliario y equipo de oficina | 10% |
| VI. Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y remolques | 25% |
| VII. Computadoras personales de escritorio y portátiles | 30% |
| VIII. Para lo demás | 10% |
| IX. Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente | 100% |
Una vez teniendo en cuenta los porcentajes anteriores, nos dirigimos a realizar el cálculo de depreciación, para el cuál se puede hacer con diferente fórmula, considerando el componente o activo fijo, según la actividad y la forma en que se obtendrán beneficios en cuestiones económicas, de esta manera se podrá enfrentar de una forma adecuada los ingresos y se tomarán en cuenta los costos y gastos correspondientes.
- Método lineal: Cargo constante a lo largo de la vida útil del activo fijo, siempre que su valor residual no cambie
- Método de depreciación decreciente: Cargo que irá disminuyendo a lo largo de su vida útil
Fórmulas
Método lineal
De igual forma se puede utilizar solo el porcentaje de depreciación según el activo, es decir:
Nota: Se debe considerar que, si se quiere conocer el monto a depreciar por año, en el momento en que se adquiere, entonces al valor de adquisición NO se le debe de quitar el valor residual, porque aún es completamente nuevo, así que solo se multiplica por el% de depreciación, para conocer el monto anual.
Para obtener una explicación más entendible, te sugerimos revisar el power point titulado “Manejo contable de inmuebles, maquinaria y equipo NIF C-6”
Método de depreciación decreciente
Donde:
Valor recuperable: es el valor que se estima que tendrá el activo al final de su vida útil.
n: son los años de su vida útil.
(UNAM. 2021)
Normas de Valuación
La norma general de reconocimiento establece que los pagos anticipados deben reconocerse como un activo por el monto pagado, siempre que sea probable que los beneficios económicos futuros que estén asociados con ellos fluyan hacia la entidad.
Los pagos anticipados deben valuarse al monto de efectivo o equivalentes pagados y reconocerse como activo a partir de la fecha en que se hace el pago.
Reconocimiento inicial:
- Determinar el costo de adquisición de todos los activos fijos.
- Identificación de componentes por medio de un control de activo fijo
Reconocimiento posterior:
- Determinación de la depreciación aplicable al activo, así como también las pérdidas por deterioro (C-15), para determinar su valor neto.
- Determinación de vidas útiles para cada componente
- Análisis y determinación de la depreciación
- Pérdidas por deterioro (C-15).
- Determinar su valor neto en libros.
Normas de presentación
Los inmuebles, maquinaria y equipo deben presentarse en el estado de posición financiera (balance general) como activo no circulante, deduciendo del costo de adquisición de estos activos el monto total de su depreciación y deterioro acumulados. La integración de los inmuebles, maquinaria y equipo debe presentarse ya sea en el estado de posición financiera o en notas a los estados financieros. Los inmuebles, maquinaria y equipo al presentarse en los estados financieros deben clasificarse en:
a) Componentes no sujetos a depreciación, tales como: terrenos, activos en construcción, activos en tránsito, etc.;
b) Componentes sujetos a depreciación, tales como: edificios, maquinaria y equipo, muebles y enseres, herramienta pesada, vehículos, etcétera.
Normas de revelación
En los estados financieros debe revelarse, con respecto a cada una de los rubros de inmuebles, maquinaria y equipo, la siguiente información:
a) Las bases de reconocimiento inicial utilizadas para determinar el costo de adquisición;
b) Los métodos de depreciación utilizados;
c) Las vidas útiles y las tasas de depreciación utilizadas;
d) El costo de adquisición y la depreciación y deterioro acumulados, tanto al principio como al final de cada periodo
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020:680)
Glosario
Es importante que tengamos presente los siguientes conceptos:
- Monto depreciable: Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un componente menos su valor residual y, en su caso, menos las pérdidas por deterioro acumuladas.
- Monto recuperable: Es el máximo beneficio económico que podría obtenerse de un activo; para el caso de activos de larga duración que se encuentren mantenidos para su uso, dicho monto recuperable está dado por el monto mayor entre el valor de uso y su precio neto de venta;
- Pérdida por deterioro: Es la cantidad en exceso del “valor neto en libros” de un componente sobre su “monto recuperable”.
- Precio neto de venta: Es el monto que se recibiría, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo; también se le denomina valor neto de realización.
- Valor residual (rescate, salvamento, desecho): Es el monto neto en efectivo o equivalentes, que la entidad podría obtener actualmente por la disposición de un componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil, después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio.
- Valor específico de un activo para una entidad o valor de uso: Es el valor presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo de un activo y por su disposición al término de su vida útil.
- Valor neto en libros: Es el costo de adquisición por el que se reconoce un componente, una vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas;
- Valor razonable: Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una operación entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia;
(Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020)
Resumen e ideas relevantes
Es importante que de lo anterior recuerdes que:
Algunos activos pueden sufrir modificaciones tan completas que más que adaptaciones o reparaciones, representan verdaderas reconstrucciones. Esta situación puede encontrarse principalmente en el caso de edificios y en cierto tipo de maquinaria. Es indudable que las reconstrucciones aumentan el valor del activo y, por tanto, deben considerarse como componentes capitalizables.
Fuentes de consulta
- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. 2020. Normas de Información Financiera. Cd. de México. Libro
- UNAM. 2021. Depreciación Lineal. Recuperado de: http://prepa8.unam.mx/academia/colegios/matematicas/paginacolmate/applets/matematicas_VI_3/Applets_Geogebra/deplineal.html#:~:text=Se%20basa%20en%20la%20idea,su%20vida%20%C3%BAtil%20de%20servicios.&text=En%20el%20m%C3%A9todo%20de%20l%C3%ADnea,el%20gasto%20anual%20por%20depreciaci%C3%B3n.