Clase digital 7. Manejo contable de activos intangibles, NIF C-8

por
Inicio » Clase digital 7. Manejo contable de activos intangibles, NIF C-8

Manejo contable de activos intangibles, NIF C-8

1. Fundamentación del tema

El presente tema corresponde a la UDA Contabilidad del Activo que se imparte en segundo semestre de la licenciatura en Contador Público. La importancia de conocerlo radica en que las empresas hoy en día es más común que generen y reciban beneficios económicos a partir de activos sin sustancia física pero que son identificables y por tanto su manejo contable es esencial y base para un buen manejo fiscal.

2. Objetivo didáctico

Conocer qué son los activos intangibles y la NIF C-8 para poder valuar, presentar y revelar las operaciones que afectan contablemente al rubro de Activos intangibles.

3. Contenido didáctico

Introducción

¡Hola! Bienvenidas y bienvenidos a este recurso didáctico. En él, nos adentraremos en conocer el manejo contable de los activos intangibles. 

Los activos intangibles son, activos no monetarios que se pueden identificar, sin sustancia física y que generan beneficios económicos en el futuro que la propia entidad controla.

(CINIF, 2020: 1716). 

Dentro de los activos intangibles encontramos:

(CINIF, 2020: 734).

  • Nombres comerciales y marcas
  • Títulos de materiales literarios como libros, periódicos, revistas, etc. 
  • Softwares y programas de cómputo 
  • Licencias y franquicias
  • Derechos de autor 
  • Patentes
  • Derechos de propiedad industrial o explotación 
  • Recetas y formulas 
  • Modelos, diseños y prototipos 
  • Activos intangibles que estén en desarrollo

En este recurso conoceremos las características de estos activos y lo respectivo a su reconocimiento, presentación y revelación conforme a la NIF C-5. 

¡Comencemos!

Desarrollo del tema

1. Elementos de los activos intangibles

Los activos intangibles tienen elementos de su definición que los distinguen como intangibles, los cuales son:

La característica de identificación hace referencia a que estos activos pueden ser transmitidos de persona a persona a través de la propiedad legal o contractual, por ejemplo, una licencia que permita usar el nombre comercial o los contratos de franquicias que permiten usar fórmulas, marcas, etcétera. 

En cuanto al control, por tanto, al contar con propiedad legal, permiten que quien posee los derechos obtenga los beneficios, limitado a quien no los tiene, por ejemplo, una patente, el uso y beneficio está restringido por quien registra y posee esa patente. 

2. Valuación 

De forma general, un activo intangible para reconocerse inicialmente como tal debe cumplir con los elementos de su definición anterior y deberá hacerse a su costo de adquisición ya sea: 

a) Monto de efectivo y equivalentes de efectivo pagados en su adquisición individual.
b) Valor razonable de cada activo cuando la adquisición se hizo a partir de adquirir un negocio sin que exceda a la porción del pago que se le puede atribuir.
c) En un activo generado internamente, serán las erogaciones pagadas en su desarrollo.

(CINIF, 2020: 718). 

Para conocer más sobre los tipos de adquisición de un activo intangible te invitamos a que consultes el PPT 7. Adquisición de activos intangibles.

En su reconocimiento posterior el activo intangible se debe reconocer a su costo de adquisición menos su amortización acumulada y las pérdidas por deterioro que en su caso apliquen.

(CINIF, 2020: 728). 

La amortización de estos activos se debe considerar bajo la premisa de que cada activo intangible posee una vida útil estimada o una vida indefinida. Esta se obtiene de dividir el costo del activo entre la vida útil, denominado método de línea recta. 

Podemos entender esta amortización como una depreciación, con el paso del tiempo, el valor del activo se ve afectado por el uso y generación de los beneficios económicos hacia la entidad lo que se debe reconocer y disminuir de su valor. Los factores que influyen en la vida útil estimada son los siguientes:

(Tapia, 2015: 86-87).

  • El uso que la entidad planea darle, por ejemplo, la entidad puede decidir sólo usarlo 5 años. 
  • El ciclo de vida y estadísticas promedio sobre el activo. 
  • Obsolescencia técnica o tecnológica.
  • Estabilidad del mercado y la industria en la que se usará el activo, por ejemplo, por cambios operativos el activo ya no es adecuado. 
  • Costos de mantenimiento para que el activo continúe dando beneficios, por ejemplo, los costos de mantenimiento y las veces que hay que hacerlo pueden ser muy altos por lo que a la entidad no le resulta conveniente hacerlo constantemente. 
  • Plazo de control sobre el activo, por ejemplo, el derecho de uso sólo está autorizado por 5 años. 
  • Si su vida útil depende de la vida de otros activos, por ejemplo, la vida útil de la maquinaria A depende de la maquinaria B. 

La amortización se debe realizar para demostrar la devengación de los beneficios obtenidos por dicho activo, el monto determinado deberá ser reconocido como un gasto dentro de cada periodo. 

Ejemplo: 

La empresa X compra una licencia de uso con vigencia de 5 años, con un costo de adquisición de $15,000,000.00, 

Por lo tanto, la vida útil será el periodo de uso y el reconocimiento y amortización correspondiente será: 

  • Reconocimiento del activo
  • Amortización
  • Registro de la amortización primer año 

3. Presentación 

En cuanto a la presentación, los activos intangibles se presentan en el estado de situación financiera o balance general, en los activos no circulantes y con su respectiva cuenta complementaria de amortización y pérdida por deterioro, acumuladas, según sea el caso. Los montos de amortizamos como vimos anteriormente se presentan en la cuenta de gastos generales que se refleja en el estado de resultados.

(CINIF, 2020: 733). 

Por lo que nuestro balance se presentaría así:

4. Revelación

Las notas a los estados financieros para ampliar la información presentada en el estado de situación financiera deben revelar lo siguiente por cada tipo de activo intangible.

(Tapia, 2015: 91):

  • Integración del rubro separando los activos con base en su vida útil, definida e indefinida. 
  • Vida útil de los activos y método de amortización utilizado para su cálculo
  • Costo de adquisición al inicio y final del periodo.
  • Monto de la amortización determinada 

Por lo que nuestras notas se presentan así: 

Nota 12. Activos intangibles

a) La integración del rubro se muestra a continuación:

b) Se adquiere un software contable con interfaz, esto con la finalidad de integrar todo lo necesario para el funcionamiento de los procesos de negocio.
c) Los activos se reconocen cuando se adquieren en forma individual en el curso normal de la operación de la entidad, esto con la condición de que los activos cumplan con las características de ser identificables, carecer de sustancia física y proporcionar beneficios económicos futuros. 
d) Los activos intangibles se clasifican como sigue:

  • De vida útil indefinida: Estos activos intangibles no se amortizan y se sujetan a pruebas de deterioro anualmente. No se han identificado factores a la fecha que limiten la vida útil de estos activos intangibles.
  • De vida útil definida: Se amortizan en línea recta de acuerdo con la estimación de su vida útil, determinada con base en la expectativa de generación de beneficios económicos futuros, y son sometidos a pruebas de deterioro cuando son identificados factores de deterioro.

e) Los activos intangibles con vida definida son amortizados a lo largo de su vida útil, se amortizan por el método de línea recta. 

5. Disposición de activos intangibles 

Las opciones para dar de baja un activo intangible de nuestros estados financieros son tres (Tapia, 2015: 90): 

  • Vendiéndolo 
  • Transfiriendo 
  • Dejándolo en desuso o abandono 

Estas tres disposiciones deben reflejarse en el estado financiero debido a que su efecto es que dejan de generar beneficios a la entidad. En el caso de una venta esta puede causar una ganancia o una pérdida.

Esta pérdida o ganancia se obtiene de restar al valor neto en libros el monto neto que se recibió por el activo, el resultado se debe reconocer en el estado de resultados como otros ingresos (ganancia) u otros gastos (pérdida). 

Finalmente, como vemos los activos intangibles tienen un manejo similar al rubro de propiedad, planta y equipo, sin embargo, como el nombre lo dice, son intangibles pues carecen de sustancia física. En la actualidad generar ingresos a partir de estos activos es cada vez más común, las franquicias son un ejemplo de ello, se compra la franquicia de un restaurante X y se generan ingresos a partir del uso de su nombre comercial, de sus fórmulas, de su marca, etcétera, y sus implicaciones contables son muy importantes pues se sustentan en el postulado básico de devengación contable, al reconocer las erogaciones como costos y gastos cuando la entidad recibe los beneficios de estos con la generación de ingresos en el periodo contable, lo que sucede con el registro de la amortización. Dichos efectos también tienen relación con su tratamiento fiscal. 

Resumen e ideas relevantes

Es importante que de lo anterior recuerdes que: 

  • Los activos intangibles son activos no monetarios, sin sustancia física, que generan beneficios futuros a la entidad y son controlados por la misma. 
  • Dentro de los activos intangibles encontramos, por ejemplo, las marcas, los nombres comerciales, las patentes, los derechos de autor, las franquicias y licencias, fórmulas, softwares y cualquier otro activo intangible en desarrollo. 
  • Los principales elementos de los activos intangibles son su identificabilidad, el control y la generación de beneficios económicos futuros a la entidad. 
  • El reconocimiento inicial de los activos intangibles se hace a su costo de adquisición según sea el tipo de activo adquirido o desarrollado, el reconocimiento posterior se realiza a su costo de adquisición menos su amortización y pérdida por deterioro, acumuladas. 
  • La amortización de los activos intangibles se basa en la devengación de los beneficios obtenidos dentro del periodo, esta se obtiene de dividir el costo de adquisición entre la vida útil estimada del activo. 
  • La presentación de los activos intangibles se hace en el estado de situación financiera dentro del activo no circulante y con su respectiva cuenta complementaria de amortización y pérdida por deterioro, acumuladas. La contrapartida de amortización del periodo se envía a la cuenta de gastos generales y se presenta en el estado de resultados. 
  • Las revelaciones del rubro requieren la integración del rubro, la separación de los activos con base en su vida útil, el método de amortización usado y su importe y el costo de adquisición de cada activo. 
  • Las disposiciones de los activos intangibles y su baja se pueden realizar por venta, intercambio o abandono, lo que refiere que el activo dejará de producir beneficios económicos futuros, la venta de activo intangible origina una pérdida o ganancia que se presenta en el estado de resultados en la cuenta de otros gastos e ingresos, según corresponda.

Fuentes de consulta