Fundamentos de la contabilidad
Introducción
Bienvenidos al curso de Contabilidad básica; en este espacio compartiremos marcos conceptuales, técnicos, normativos, e incluso legales. Asimismo, veremos actividades propias de la contabilidad, todo en un proceso de enseñanza-aprendizaje.
Es importante visualizar que la contabilidad a través del tiempo ha evolucionado por medio de los avances tecnológicos. Se podría pensar que los medios electrónicos, así como el surgimiento del internet se conjuntaron para sustituir la competencia del contador en su contexto. Sin embargo, la realidad es otra: estas herramientas permiten un desarrollo pleno de la profesión; el análisis, registro y elaboración de estados financieros son favorecidos por los sistemas de información, simplificando la práctica profesional, apoyándose en el análisis de la situación financiera de las entidades a fin de poder colaborar en la toma de decisiones, permitiendo que el contador pueda desempeñar un rol importante en las organizaciones y, finalmente, retomando un papel preponderante en la consolidación de los objetivos de la aplicación de la contabilidad.
Te presento los contenidos de esta clase a continuación:
- ¿Qué es la contabilidad?
- Ramas de la contabilidad
- Código de ética profesional
- Contabilidad e información financiera
- Características de la información financiera
- Aspecto legal
- Postulados básicos
Desarrollo del tema
La contabilidad puede ser considerada una profesión multidisciplinar, ya que mantiene vínculos con áreas como la de sistemas, derecho, administración, ventas, matemáticas, estadísticas, entre otras; de ahí la importancia de la contabilidad. Si la información presentada cumple con postulados generales básicos como la relevancia, comprensibilidad, comparabilidad y oportunidad, por mencionar algunos elementos, estaríamos ante profesionistas exitosos en la materia.
Ahora abordaré los temas a desarrollar. Te deseo el mejor de los éxitos.
¿Qué es la contabilidad?
Para comprender la importancia de la contabilidad y sus funciones, debemos abordar los conceptos básicos que darán estructura e importancia a la materia. Las Normas de Información Financiera (NIF) (2021), que son los pronunciamientos normativos emitidos por el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF), afirman que la contabilidad es:
Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afecten económicamente a una entidad y que produce sistemática y estructuralmente información financiera (NIF A1).
(NIF) (2021)
Para Elías Lara (2010), la contabilidad es:
Una disciplina que enseña las normas y procedimientos para analizar, clasificar y registrar las operaciones efectuadas por entidades económicas integradas por un solo individuo, o constituidas bajo la forma de sociedades con actividades comerciales, industriales, bancarias o de carácter cultural, científico, deportivo, religioso, sindical, gubernamental, etc., y que sirve de base para elaborar información financiera que sea de utilidad al usuario general en la toma de sus decisiones económicas.
Elías Lara (2010)
Según Ayaviri García Daniel (2012):
La ciencia y/o técnica que enseña a clasificar y registrar todas las transacciones financieras de un negocio o empresa para proporcionar informes que sirven de base para la toma de decisiones sobre la actividad.
Ayaviri García Daniel (2012)
Como podemos observar, las definiciones comparten elementos semejantes como técnica, registros, procedimiento, clasificación etc., pero su principal objetivo es proporcionar información financiera para coadyuvar en la toma de decisiones económicas.
Cabe hacer mención que se debe contar con una estructura contable para recabar, organizar y comunicar información referente a las actividades organizacionales.
En la siguiente gráfica se mencionarán los fines fundamentales de la contabilidad.
Ramas de la contabilidad
Se podrían mencionar seis áreas donde la contabilidad ejerce un carácter de especialización.
- Contabilidad: Es el área donde se registran las operaciones por medio del análisis, la clasificación, la síntesis de las operaciones y la presentación de la información en periodos determinados con el objetivo de presentar dicha información a través de los estados financieros.
- Finanzas: Se especializa en la planeación estratégica de los recursos financieros, involucrando entes internos como externos, origen de los recursos, su uso y los beneficios futuros esperados.
- Controlaría: Salvaguarda el uso de los recursos por medio de estrategias de control y verificación, garantizando que los objetivos organizacionales se cumplan de forma eficiente y eficaz.
- Costos: Involucra áreas productivas por medio de tres ejes principales, la mano de obra, los materiales y los gastos indirectos de fabricación a fin de establecer el precio de venta y la utilidad esperada en el proceso de comercialización.
- Impuestos: Diferentes legislaciones mencionan la obligación de contribuir con el gasto público por medio de la recaudación de impuestos; la competencia del contador radica en el cumplimiento de las normas y la metodología en la determinación de la contribución con el propósito de evitar sanciones.
- Auditoría: Aplica técnicas y procedimientos en la mejora continua organizacional; además, emite recomendaciones y acciones por medio de controles que permitan un adecuado funcionamiento de los planes de trabajo y la información presentada.
Como se puede observar en el contenido de las seis principales ramas de la contabilidad, el campo de influencia del contador público puede ser ejercido de manera particular por medio de una especialización. En primer lugar, la contabilidad estaría encargada de los registros de manera sistemática y de su clasificación. Las finanzas sería esa área ocupada de la gestión de los recursos y sus beneficios futuros. Por otra parte, la contraloría sería la encargada del control y la verificación de la aplicación de los recursos. El costo se encargaría de la determinación de los gastos incurridos en los procesos de producción, comercialización y de servicios, así como del precio de salida en el mercado. Por otro lado, los impuestos incluirían el cumplimiento de las obligaciones contraídas en la constitución de la organización. Finalmente, la auditoría se dedicaría a la mejora continua. En resumen, cada uno de los objetivos apuntan a un fin específico, pero debe atender a los aspectos generales contables y su técnica. Esta información tendrá que hacer referencia a los postulados básicos establecidos en las NIF A1.
Al analizar cada una de las ramas y su competencia, resulta evidente que la información involucra a actores internos y externos; cada uno de estos actores son relevantes y sus necesidades serán distintas. Sin embargo, esto no significa que se le reste importancia a cada una de las competencias a desarrollar, por el contrario, hace referencia al amplio campo de la contabilidad y la responsabilidad al ejercer la profesión.
Las áreas de desempeño del contador pueden ser ejercidas de manera independiente y dependiente. Cuando se hace mención a su labor independiente el contador ejerce su profesión de manera autónoma. Al aplicar su función de manera dependiente, formará parte de alguna dependencia privada o sector público de forma exclusiva.
El contador público en su competencia independiente ejerce su profesión de forma autónoma y decide a qué ente económico o particular prestar su servicio, respetando el marco de ejercicio de su profesión, las normas que están establecidas para su cumplimiento y su aplicación.
Respecto al ejercicio de forma dependiente, su visión debe contemplar dos direcciones: cumplir con la legislación y los procesos establecidos en materia de impuestos y también con los objetivos y procesos particulares de la organización (esto ya representa un reto para el profesionista). Son dos procesos independientes pero alcanzables en todo momento y pueden convivir por medio de un ejercicio ético y profesional del contador.
Ambas ejecuciones implican el respeto a la profesión y contribuyen al desarrollo de profesionistas comprometidos a su competencia. Ahora, ¿cómo podemos direccionar las acciones en el cumplimiento de la profesión?
A continuación, se abordará el código de ética profesional, lo que permitirá tener una visión más amplia de las obligaciones contraídas por el profesionista.
Código de ética profesional
(Emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.)
Son reglas de conducta impuestas a los profesionistas de la contaduría y establecidas de forma escrita que ejercen el estudio de la moral y las obligaciones del ser humano. Su objetivo es regular las acciones del hombre y conducirlo al bien.
La estructura general:
- Introducción: hace referencia a contar con un reglamento por escrito.
- Normas generales: es el reglamento del actuar del contador de forma independiente o dentro de sectores privados.
- Postulados: son los principios aplicados a la profesión, resaltando su compromiso ante la sociedad y el servicio de su profesión (responsabilidad).
- Sanciones: son aplicadas a contadores que incurran en fallas y agravien la profesión.
Como se puede observar, la ética profesional está comprometida en el modo de llevar a cabo nuestro quehacer. Al estar relacionada con uno mismo, significa que se contrae un compromiso con enfoque de responsabilidad y honestidad intelectual y práctica. En este sentido, surge con la necesidad de dirigir el comportamiento humano con uno mismo y con la sociedad.
Contabilidad e información financiera
Hace referencia a un sistema de registros relativo a las operaciones económicas de una organización; esto incluye su clasificación, análisis y presentación. Asimismo, proporciona información a los usuarios o agentes económicos, clientes, propietarios, inversionistas y, en general, a los usuarios internos y externos.
Usuarios de la contabilidad:
- Internos: contabilidad de gestión, propietario, gerentes, directivos, mandos medios, entre otros. Los usuarios internos están relacionados con los procesos de la organización, con el objetivo de analizar y medir el cumplimiento de las metas asignadas.
- Externos: contabilidad financiera, proveedores, acreedores, bancos, autoridades fiscales, etc. Los usuarios externos necesitan información específica del proceso contable. Por lo general, no se involucran en aspectos a detalle; la mayor parte de la información a la cual tendrán acceso serán los estados financieros que representan aspectos generales de la organización y su resultado.
En conclusión, son un conjunto de datos relativos a la situación económica de una persona, entidad, mercado o país que permite saber el grado de liquidez y solidez para la toma de decisiones.
Objetivo
Características de la información financiera
Se ha mencionado con anterioridad que la información permite a los usuarios tomar decisiones con el fin de lograr consumar los objetivos planteados al inicio de las operaciones. Para que esto sea posible, se debe de cumplir con su principal característica: la utilidad, esto es, que dicha información pueda ser adecuada a las necesidades de los usuarios.
Existen algunas otras características que son contempladas en la serie NIF A Marco conceptual:
- Confiabilidad
La información presentada debe ser congruente con las actividades de la organización, transacciones y transformaciones internas.
- Veracidad: que los eventos realmente han tenido lugar.
- Representatividad: concordancia entre el contenido y lo presentado, identificar la realidad.
- Objetividad: información que exprese la realidad de la entidad, eliminando sesgos o prejuicios.
- Verificabilidad: que pueda ser evaluada por agentes internos y externos.
- Suficiencia informativa: que el resultado sirva como base en la toma de decisiones.
- Relevancia. Cuando la información influye en la toma de decisiones de los usuarios que la utilizan:
a) Predicción y confirmación: base para elaborar predicciones y su confirmación, capacidad de identificar escenarios futuros y adelantarse a ellos. De esta manera, deberá de existir un momento para evaluar las predicciones realizadas, comparándolas con la realidad y evaluando los resultados de las decisiones que se hayan tomado.
b) Importancia relativa: que sea capaz de mostrar contablemente los aspectos más significativos de la entidad y que sea útil para entender la situación de la empresa.
- Comprensibilidad. Que permita su entendimiento a los usuarios, independientes de la formación o experiencia que tenga; necesidad de estandarizar normas.
- Comparabilidad. Debe permitir identificar y analizar las diferencias y similitudes con la información emitida de la misma entidad y con las de otras a lo largo del tiempo.
- Oportunidad. Debe emitirse a tiempo antes de que pierda su capacidad para influir en la toma de decisiones, la calidad de información es tan importante como su uso.
- Relación entre costo y beneficio. Todo proceso organizacional implica un costo, ya sea por el personal que lo administra o por los recursos requeridos, así que el costo de los procesos necesarios para obtener la información financiera debe compensarse con los beneficios del uso de la misma.
El objetivo de la información financiera es el control de las operaciones efectuadas en las entidades, es decir, informa sobre las operaciones que se han producido a las finanzas.
El sistema contable es un mecanismo formal para recabar, organizar, clasificar y comunicar información financiera relacionada a las actividades particulares de la organización. Esto se encuentra relacionado con la legislación de nuestro país y las entidades, por ejemplo, la autoridad fiscal conocida como SAT (Secretaría de Administración Tributaria).
Aspecto Legal
La contabilidad permite a la gerencia tomar decisiones oportunas propias de las actividades de la entidad, también es un instrumento de seguimiento y control para revisar la legalidad de las acciones de la misma, así como el cumplimiento normativo aplicable. Es por ello que llevar contabilidad es una obligación legal establecida en las legislaciones de los países.
A continuación se exponen las legislaciones en México:
El Artículo 31 Fracción IV de la Constitución Política
Son obligaciones de los mexicanos:
IV. Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como de los Estados, de la Ciudad de México y del Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes.
Código de Comercio capítulo III Acerca de la contabilidad Artículo 33
El comerciante está obligado a llevar y mantener un sistema de contabilidad adecuado. Este sistema podrá llevarse mediante los instrumentos, recursos y sistemas de registro y procesamiento que mejor se acomoden a las características particulares del negocio.
El artículo 86 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta fracción I y II
Hace mención que es obligación “Llevar la contabilidad de conformidad al Código Fiscal de la Federación, su reglamento y reglamentos de esta ley”.
Para la alta dirección, los sistemas contables y la información financiera, la contabilidad debería de elaborarse de acuerdo a las necesidades de la organización, ya que de ellos dependen los procesos y las estrategias a seguir en el logro de las metas. No obstante, la realidad es otra: la información financiera y los sistemas contables deben apegarse a la legislación establecida en nuestro país. El primer enfoque es el cumplimiento de las obligaciones.
La contabilidad no solo está sujeta a la legislación en materia de impuestos, también atiende a disposiciones generales internacionales respecto a la presentación y contenido de la información, situación que podría ser interpretada de forma negativa; la realidad es que ejerce un valor adicional a la profesión.
Postulados básicos
En el tema anterior se citaron las leyes que obligan a los entes económicos a llevar un sistema de contabilidad y el deber de contribuir con la sociedad por medio de los impuestos. Asimismo, se mencionó que la contabilidad también incluye en su proceso normas internacionales en su contenido y estructura. Es momento de analizar los postulados básicos que emanan de las NIF, que son adaptaciones de las normas internacionales para nuestro país.
- Norma de Información Financiera A-2
Los postulados básicos explican en qué momento y cómo debe realizarse el reconocimiento de las transacciones, transformaciones internas y eventos que afectan económicamente una entidad. En consecuencia, sería la esencia misma de las normas. Aplicados en conjunto con los estados financieros, requisitos de calidad establecidos.
Obliga la captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema contable. Los criterios contenidos deben observarse para la configuración de cada una de las fases que comprende el sistema.
- Surgen como generalizaciones o abstracciones del ente económico en el que se desenvuelve el sistema de información contable.
- Son derivadas de experiencias, pensamientos y políticas o criterios, puestos en práctica de los negocios.
- Son aplicadas en congruencia con los objetivos y sus características cualitativas.
Su importancia radica en que vinculan el sistema de información contable con el entorno de la entidad y dan uniformidad a la información contable.
Aspectos sobre postulados básicos
| Postulado | Contenido |
Sustancia económica | La sustancia económica debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema de información contable. Las formalidades jurídicas deben de analizarse en un contexto adecuado y a la luz de la sustancia económica con el fin de que no distorsionen el reconocimiento contable. Debe otorgarse, por lo tanto, prioridad al fondo o sustancia económica sobre la forma legal. |
Entidad económica | Su objetivo principal es determinar al sujeto de la contabilidad, al ente que realiza actividades de negocios y que lleva la contabilidad. Por lo tanto, se debe mostrar en los estados financieros sólo aquellos conceptos que pertenecen solo a la entidad, lo que equivale a decir: “no revolver bienes, derechos, obligaciones, capital y resultados de la empresa, con bienes derechos, obligaciones, capital y resultados de los socios o dueños de la entidad”. |
Negocio en marcha | Los estados financieros de la entidad deben incluir bienes y derechos valuados a precio de costo y no incluir valores de remate o liquidación, pues solo se aceptará esto cuando la empresa se encuentre en liquidación. |
Devengación contable | Las transacciones que realice una entidad deben reconocerse contablemente en su totalidad y en el momento en el que ocurren, independientemente de la fecha en que se consideren realizadas (pagadas) para fines contables. |
Periodo contable | Son los efectos derivados de las transacciones y las transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que la afectan económicamente. Deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad. |
Asociación de costos y gastos con ingresos | Los costos y gastos de una entidad deben identificarse con el ingreso que generen en un periodo, independientemente de la fecha en que se realicen (paguen). |
Valuación | Las transacciones se registran según las cantidades de efectivo que se afectan o su equivalente. El precio de costo muchas veces incluirá: el precio de factura más todos los costos y gastos incurridos en la adquisición. |
Dualidad económica | La estructura financiera de una entidad económica está constituida por:Los recursos de los que dispone para la consecución de sus fines.Las fuentes para obtener dichos recursos, ya sean propias o ajenas. |
Consistencia | Ante la existencia de operaciones similares en una entidad, debe corresponder un mismo tratamiento contable, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie la esencia económica de las operaciones. |
Como se observa, los postulados básicos hacen referencia a cómo deben reconocerse los registros contables y el momento de su realización, todo en función del ambiente bajo el cual tiene que operar el sistema contable.
Conclusión
Es esencial reconocer qué es la contabilidad y sus funciones. En esta sesión se aprendieron los conceptos básicos relacionados con las seis áreas donde la contabilidad ejerce un carácter de especialización y aplicación, así como con la ética contable, definida a partir de las reglas de conducta impuestas a profesionistas de la contaduría.
Se consideraron algunas otras características contempladas en las Normas de Información Financiera (NIF), las cuales son reglas que regulan el marco conceptual y la estructura de los registros contables competencia del contador. La captación de la esencia económica en la delimitación y operación del sistema contable, los criterios contenidos deben observarse para la configuración de cada una de las fases que comprende el sistema contable.
La legislación se convierte en un instrumento de seguimiento y control para revisar la legalidad de las acciones de la misma, así como el cumplimiento normativo aplicable; es por ello que llevar contabilidad es una obligación legal establecida en la regulación de cada país.
En esta unidad se consideraron los conceptos más relevantes de aplicación y supuestos para utilizarlos en determinados procesos contables, por lo que ya podrás apoyarte en la consulta de los mismos para la revisión posterior a las unidades posteriores.
Fuentes de información
- Celaya, R., (2013). Contabilidad básica un enfoque basado en competencias. México: Cengage Learning.
- Ochoa, G. y Saldívar, R., (2012). Administración financiera correlacionada con las NIF. México: McGraw-Hill.
- Guerrero, J. y Galindo, J., (2014). Contabilidad para administradores. México: Grupo Editorial Paria.
- Farías, M., (2014). Manual de contabilidad básica. México: Universidad Autónoma del Estado de Hidalgo.
- Romero, A., (2013). Contabilidad práctica para no contadores. México: McGraw-Hill.
- Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2021) CINIF. México.