Clase digital 5. Estado de resultados

Estado de resultados  

Introducción

Saludos cordiales, iniciamos con nuestra clase final.

Bienvenidos a nuestra sesión número cinco de Contabilidad Básica. En este espacio abordaremos conceptos generales, metodología en la elaboración y la estructura general del estado financiero denominado estado de resultados. La palabra resultado hace referencia al efecto de cierta acción o proceso. Las empresas están constituidas por recursos dinámicos (recursos humanos, bienes, materiales y financieros) que son administrados por una autoridad y cuya finalidad es obtener ganancias para compensar la inversión de los propietarios.

Las organizaciones fijan objetivos iniciales que deben ser alcanzados en determinado momento, estos se conocen como periodos contables. La información histórica es un elemento esencial para poder evaluar y tomar decisiones, pero debe tener un punto de referencia con la finalidad de comparar los datos e interpretar las acciones a seguir en la consolidación del resultado. Se debe asumir que los propietarios realizan determinada inversión con el propósito de obtener utilidades por su inversión. 

Desarrollo del tema

El estado de resultados o estado de pérdidas o ganancias es un instrumento financiero que expresa el desempeño de los entes económicos en un determinado periodo. Integra en su contenido las partidas de ingresos o ventas que representan entradas de dinero y que están involucradas con la actividad preponderante de la entidad, costos y gastos partidas de egresos (originados en los procesos administrativos), transformación, operación, inversión y financiamiento. Como se puede observar, el estado de resultados alude a la actividad económica de una entidad evaluada en un determinado periodo.

Los elementos que constituyen el estado de resultados deben mantener una estructura lógica y secuencial que permita su interpretación, están sujetas a las NIF. Si las normas hacen mención del contenido y su presentación, atienden a la necesidad de homologar los criterios en su elaboración, permitiendo que cualquier ente independiente de la organización pueda comprender, analizar e identificar la información expresada en determinado periodo. El objetivo del estado de resultados es identificar si existe pérdida o utilidad al concluir las operaciones del periodo evaluado. 

Vamos a dar comienzo con nuestro tema que integrará los siguientes aspectos generales para su comprensión:

• Postulado básico de devengación contable (NIF A 2)
• Concepto de estado de resultados
• Principales renglones
• Elaboración
• Estado de resultados analítico y simplificado

Sin más preámbulos, ¡comencemos la clase!

Postulado básico de devengación contable (NIF A 2)

En este apartado comprenderás en qué consiste la devengación contable. Empecemos con lo elemental, ¿qué es un periodo contable?

Periodo contable

Son los efectos derivados de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos que afectan económicamente. Debe identificarse con un período convencionalmente determinado (periodo contable) a fin de conocer de forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la entidad.

La necesidad de circunscribir la información financiera a una fecha o un periodo determinado nace de las exigencias del ambiente de negocios, el cual requiere de evaluaciones periódicas del desempeño económico de las entidades, dado que los usuarios de la información financiera no pueden esperar hasta el término de la vida de la entidad para conocerlo.

Un periodo contable convencional comprende un ciclo normal de operaciones de la entidad, por lo general cuando este sea igual o mayor a un año. Debe considerarse como periodo contable el ciclo comprendido entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de los mismos derivados de su enajenación, es decir, su venta.

Algunas consideraciones importantes para efectuar cortes convencionales serían:

• Delimitar la información financiera registrada en el periodo que corresponda, esto es, cuando las operaciones sean devengadas en el momento que se incurren.
• Toma de decisiones sobre aspectos financieros.
• Cuando se asocien en el periodo en el que se incurren y estas a su vez puedan ser cuantificadas.

En este sentido, la devengación contable refiere a que los hechos registrados en el sistema contable deben ser reconocidos en el momento que son realizados. Cabe mencionar que tienen que ser cuantificados. La evidencia podrá ser evaluada en determinado momento; en el esquema de abajo se detalla el proceso contable de una entidad.

Para entender la metodología del registro diario, se debe especificar primero que se trata de un registro de forma cronológica (por fechas), sistematizado de las operaciones de la entidad económica. Hace referencia a las operaciones diarias incurridas que deben ser representadas por medio de pólizas de diario y que constituyen la información básica de la contabilidad. Estos registros formarán parte de la acumulación de saldo del esquema de mayor. 

Por su parte, el esquema de mayor es la acumulación de la información procesada de los registros diarios por medio de su clasificación y su naturaleza y expresados en activos, pasivos, y capital, solo para las cuentas que integran el balance general, para el estado de resultados se integra con cuentas de ingresos y egresos clasificadas como cuentas de resultados, también son representadas por registros diarios, acumulando los saldos finales de la balanza general.

La balanza de comprobación contiene los datos de las cuentas de mayor que corresponden a la suma de los movimientos incurridos en la entidad económica, por medio de cargos y abonos cuentas de auxiliar, haciendo referencia a la partida doble. 

En el siguiente esquema se puede identificar el proceso contable, donde su integración hace referencia a las normas aplicadas al proceso contable, obligaciones, la técnica contable que representa el registro secuencial de diario por medio de la partida doble, administrados por el sistema contable denominado métodos electrónicos, el esquema de mayor acumula la información de diario en su contenido, siendo la base de la balanza de comprobación, de esta emana la información financiera en la elaboración del estado de resultados representado por los estados financieros.

Concepto de estado de resultados

Es uno de los estados financieros básicos. Su importancia reside en que muestra la información relativa al resultado de las operaciones en un periodo contable, por ende, los ingresos, costos y gastos de dichas entidades, así como su utilidad o pérdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante el periodo consignado en el mismo estado.

Debe de reunir las características primarias como la confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que la información sea útil en la toma de decisiones, conforme lo establecido por la NIF A 4 (características cualitativas de los estados financieros):

• La comprensibilidad, para que cualquier usuario relacionado o no relacionado con el proceso contable pueda interpretar los hechos. 
• La confiabilidad, para que la información integrada pueda ser identificada de forma plena.
• La relevancia, para que la información pueda ser clasificada de acuerdo a su importancia y permita tomar decisiones.
• La comparabilidad, para que puedan compararse los resultados obtenidos históricos con los recientes.

Para Elías Lara (2010) el estado de resultados es:

Es un estado financiero básico que muestra la utilidad o pérdida neta resultante de todos los ingresos, costos y gastos realizados por la entidad durante el periodo.

Lo anterior tiene que ver con el resultado de las operaciones de la entidad en un determinado tiempo. También se considera un estado correlativo al balance general, ya que el resultado final formará parte del capital contable y será identificado con la cuenta denominada resultado del ejercicio.

Principales renglones 

A continuación, se identificará cada uno de los renglones que constituyen el estado de resultados, así como su concepto. A partir de ello, se analizará la integración de cada uno de los rubros; hay que recordar que cada uno de los elementos que se mencionarán están sujetos al proceso contable constituido por la teoría de la partida doble, cargos y abonos en cada una de las cuentas.  

Ventas totales y ventas netas

Este rubro se integra por los ingresos que genera una entidad económica por la venta de inventarios, la prestación de servicios o cualquier otro concepto que se deriva de las actividades primarias que representan la principal fuente de ingresos de la propia entidad.

Los descuentos y bonificaciones comerciales otorgados a clientes, así como las devoluciones efectuadas deben disminuirse de las ventas o ingresos a fin de obtener el reporte de ventas o ingresos netos.

Proceso de su determinación

Ventas netas

Las ventas netas se determinan cuando a las ventas generales se restan las devoluciones sobre ventas que están conformadas por las cancelaciones de los clientes, debido al incumplimiento de los productos comprometidos o fallas estructurales. También comprende cualquier situación que sea competencia de la organización en el incumplimiento del trato comercial. Por último, se restan los descuentos o bonificaciones sobre la venta, mismos que pueden ser motivados por el volumen de productos adquiridos o el pronto pago de las transacciones, obteniendo como resultado las ventas netas.

Es importante hacer mención que los cambios originados por los medios digitales contemplan que cada uno de los CFDI o facturas electrónicas emitidas deben ser autorizadas por el SAT (Secretaria de Administración Tributaria); esto incluye las cancelaciones y devoluciones.

• Ejemplo

Durante el ejercicio se realizaron ventas por valor de 105,750.00 pesos, de las cuales los clientes devolvieron la cantidad de 10,825.20 pesos y se otorgaron descuentos por la cantidad de 3,785.00 pesos. Esta es la determinación de las ventas netas:

Compras totales o brutas

Se determinan cuando a las compras totales o brutas se suma el valor incurrido por los gastos de compra.

Compras netas 

Las compras netas se determinan restando de las compras totales el valor de las devoluciones y descuentos sobre compras.

Costo de lo vendido

El costo de lo vendido se integra cuando al inventario inicial se suma el valor de las compras netas y se resta el valor del inventario final. Este rubro muestra el costo de adquisición de los artículos vendidos o el costo de los servicios prestados relativos a las ventas o ingresos netos.

Hay que tomar en cuenta que, dependiendo del giro de la empresa, será la determinación del costo de ventas. 

• Ejemplo

La determinación de costo de lo vendido de una empresa de manufactura será diferente a una comercial, ya que implica procesos de transformación.

Por medio de los elementos anteriores se puede determinar la utilidad de venta:

Este diagrama detalla la relación de los procesos en la determinación de la utilidad bruta. Cada elemento fue revisado por separado, pero todos forman parte del mismo proceso en la contabilidad. 

Ahora se revisarán los rubros de gastos generales y su clasificación, así como la metodología de su presentación.

Gastos generales

Cuando se emplea una clasificación basada en función, los gastos generales se agrupan en rubros genéricos tales como gastos de venta, administración, investigación, etc.

En una clasificación basada en la naturaleza, los gastos generales deben desglosarse en sus componentes principales: sueldos, prestaciones y demás beneficios, depreciación y amortización, comisiones etc.

Cada concepto acumulará los montos netos incurridos en el periodo y formarán parte de la elaboración del estado de resultados.

Es importante comprender claramente que los gastos de ventas, administración y financieros no forman parte de la principal actividad de la organización, sino que corresponden a las actividades de gestión administrativa como elementos de apoyo en la consecución de los objetivos.

Los gastos de operación refieren a las erogaciones que sostienen la entidad económica en los procesos diarios de sus actividades, agrupándose en gastos de venta, administración y financieros.

Los gastos de venta son los incurridos de manera exclusiva en los procesos de operación comercial y los generados a partir de la atención y servicio al cliente. También incorpora el personal y las áreas involucradas que se vinculan de forma directa con el proceso de ventas. Algunos ejemplos son el sueldo de comisionistas de ventas, la renta del local comercial, los gastos por publicidad, entre otros.

Los gastos administrativos permiten el correcto funcionamiento de la dirección y administración. Se dividen en función de las áreas involucradas con el quehacer diario de la organización. Estos gastos no se encuentran relacionados de manera directa con la actividad preponderante de la empresa, pero son necesarios porque actúan como medios que permitirán el desempeño adecuado y el éxito de los objetivos planeados. Algunos ejemplos son la renta de oficinas administrativas, los sueldos de empleados administrativos, la papelería, el consumo de energía eléctrica, entre otros. Eso sí, deben ser identificados con la operación administrativa.

Por su parte, los gastos financieros son representados en el estado de resultados en un apartado denominado resultado integral de financiamiento (RIF). Expresa los gastos incurridos por actividades financieras de la empresa. Las principales cuentas que integran este elemento son los intereses, fluctuaciones cambiarias, cambios en el valor razonable de activos y pasivos financieros y el resultado por posición monetaria.  

En el siguiente esquema se identifica la relación que guardan los elementos primitivamente revisados en la elaboración del estado de resultados.

Se observa que los gastos de ventas y administrativos 

En nuestro siguiente elemento de estudio, se efectuará la integración del estado de resultados. Cada uno de los elementos analizados en la clase formarán parte de su contenido.

Elaboración

El estado de resultados simplificado, de manera resumida, muestra los diferentes renglones de ingresos, costos y gastos del negocio.

El estado de resultados analítico contiene información para la determinación detallada de ventas netas, compras netas y costo de lo vendido, así de como los renglones de los diferentes gastos.

• Inicia con:
  • Ventas=Ingresos
• Se restan:
  • Devoluciones y bonificaciones sobre venta
• Se resta:
  • Costo de manufactura, integrada por tres rubros: materias primas, mano de obra directa (MOD) y gastos indirectos de fabricación (GIF).
• Conocido como costo de lo vendido (lo que ha costado producir los artículos que se han vendido).
• La diferencia entre los ingresos y el costo de lo vendido representa la utilidad bruta.
• A la utilidad bruta se restan los gastos generales, gastos de ventas y de administración y financieros para dar la utilidad gravable.
• La utilidad gravable constituye la base a la que se aplica la tasa impositiva fiscal (pago de impuestos).
• Finalmente, la diferencia de la utilidad gravable menos el pago de impuestos es la utilidad neta.

Estado de resultados analítico y simplificado

Analítico

Simplificado

Conclusión

Con la clase cinco tendrás la claridad de generar cada rubro de las transacciones y transformaciones internas que lleva a cabo una entidad, así como de otros eventos, que afectan económicamente. Deben identificarse con un periodo convencionalmente determinado (periodo contable), a fin de conocer en forma periódica la situación financiera y el resultado de las operaciones de la organización. 

Así conformarás la información relativa al estado de resultados que comprende un periodo contable determinado (ingresos, costos y gastos), así como su utilidad o pérdida neta, permitiendo evaluar los logros alcanzados con los esfuerzos desarrollados durante este tiempo consignado en el mismo estado.

Siempre debes considerar lo siguiente las características primarias de confiabilidad, relevancia, comprensibilidad y comparabilidad para que esta sea útil en la toma de decisiones por parte de sus usuarios generales, conforme a lo establecido por la NIF A 4 (características cualitativas de los estados financieros). Además, podrás proyectarlo desde un estado de resultados simplificados que, de manera resumida, muestra los diferentes renglones de ingresos, costos y gastos del negocio. También será muy preciso el detalle en un estado de resultados analítico que incluye información para la determinación detallada de ventas netas, compras netas y costo de lo vendido, así como los renglones de los diferentes gastos.

¡Felicidades por terminar el curso! Espero que hayas aprendido los conocimientos básicos de la contabilidad. ¡Hasta la próxima!

Fuentes de información

• Celaya, R., (2013). Contabilidad básica un enfoque basado en competencias. México: Cengage Learning.   
• Ochoa, G. y Saldívar, R., (2012). Administración financiera correlacionada con las NIF. México: McGraw-Hill.
• Guerrero, J. y Galindo, J., (2014). Contabilidad para administradores. México: Grupo Editorial Paria.
• Farías, M., (2014). Manual de contabilidad básica. México: Universidad Autónoma del Estado de Hidalgo.
• Romero, A., (2013). Contabilidad práctica para no contadores. México: McGraw-Hill.
• Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera. (2021) CINIF. México.